Организация на УСН 25 сентября 2012 г. представила в налоговый орган документы для открытия филиала, а забрала их 2 октября 2012 г. С какого момента организация должна перейти на ОСН? Следует ли пересчитывать НДС?

Ответ: В случае если организация на УСН 25 сентября 2012 г. представила в налоговый орган документы для открытия филиала, а забрала их 2 октября 2012 г., то переход на ОСН зависит от даты государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организации. Если государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы организации, произошла в сентябре 2012 г., то организация теряет право на применение УСН с III квартала 2012 г., а если в октябре 2012 г., то с IV квартала 2012 г.

Если государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы организации, произошла в сентябре 2012 г. и организация теряет право на применение УСН с III квартала 2012 г., то следует исчислить и уплатить НДС по всем сделкам, осуществленным в III квартале. Если государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы, произошла в октябре 2012 г. и организация теряет право на применение УСН с IV квартала 2012 г., то НДС следует исчислять начиная с IV квартала 2012 г., а значит, пересчет НДС за III квартал осуществлять не нужно.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы, не имеют права применять УСН.

В соответствии с п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Согласно абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Также сведения о филиалах юридического лица должны содержаться в ЕГРЮЛ (пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

В п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ перечислены документы, необходимые для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица. К ним относятся: подписанное заявителем заявление о государственной регистрации, решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица, изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, или учредительные документы юридического лица в новой редакции в двух экземплярах, документ об уплате государственной пошлины.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Регистрирующим органом является Федеральная налоговая служба (абз. 2 п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ). При этом не позднее одного рабочего дня со дня государственной регистрации регистрирующий орган выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в соответствующий государственный реестр (п. 3 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

Следовательно, при подаче в налоговые органы документов для открытия филиала с момента государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, и внесения изменений в ЕГРЮЛ организация теряет право на применение УСН.

Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. (В Письме УМНС России по г. Москве от 05.04.2004 N 21-08/23053 разъяснено, что, если налогоплательщиком в момент перехода на упрощенную систему были соблюдены все условия, предусмотренные ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, но в период применения он нарушил хотя бы одно из них, например, открыл представительство, такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено такое нарушение.)

Таким образом, если государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы организации, произошла в сентябре 2012 г., то организация теряет право на применение УСН с III квартала 2012 г., а если в октябре 2012 г., то с IV квартала 2012 г.

Что касается уплаты НДС, то согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ при применении УСН организация не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ). Если налогоплательщик теряет право на применение УСН в течение отчетного периода, то с начала квартала, в котором произошла утрата такого права, налогоплательщик исчисляет и уплачивает суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Следовательно, если государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы организации, произошла в сентябре 2012 г. и организация теряет право на применение УСН с III квартала 2012 г., то следует посчитать и уплатить НДС по всем сделкам, осуществленным в III квартале. Если государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы, произошла в октябре 2012 г. и организация теряет право на применение УСН с IV квартала 2012 г., то НДС следует исчислять начиная с IV квартала 2012 г., а значит, пересчет НДС за III квартал осуществлять не нужно.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2012