В 2012 г. из организации по соглашению сторон увольняется бухгалтер, которому выплачена денежная компенсация. Подлежит ли обложению НДФЛ указанная компенсация?

Ответ: На наш взгляд, оснований для освобождения от налогообложения соответствующей выплаты не имеется. Вместе с тем Минфин России придерживается иной точки зрения: положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются в отношении доходов работников независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение, то есть соответствующая компенсация не должна облагаться НДФЛ.

Обоснование: С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ, текстуальный анализ которой позволяет сделать вывод о том, что освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде:

- во-первых, выходного пособия;

- во-вторых, среднего месячного заработка на период трудоустройства;

- в-третьих, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Исходя из дословного прочтения указанных норм следует, что соответствующая компенсация не подлежит налогообложению только в том случае, если она предусмотрена действующим законодательством и выплачивается, в частности, главному бухгалтеру.

Законодательство РФ о труде не содержит норм, предписывающих работодателю в обязательном порядке выплачивать денежную компенсацию бухгалтеру, не являющемуся главным. Налоговое законодательство также не содержит положения, что освобождается от налогообложения компенсация, выплачиваемая при увольнении по соглашению сторон бухгалтеру, не являющемуся главным.

Учитывая изложенное, оснований для освобождения от налогообложения соответствующей выплаты не имеется.

Вместе с тем Минфин России в Письме от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255, рассматривая подобную ситуацию, придерживается иной, более выгодной точки зрения: положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (см. также Письма Минфина России от 21.08.2012 N 03-04-05/1-982, от 06.06.2012 N 03-04-06/6-152, от 11.04.2012 N 03-04-05/6-489). То есть соответствующая компенсация не должна облагаться НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

05.10.2012