Вправе ли российская организация применить налоговый вычет по НДС, уплаченному при ввозе на территорию Российской Федерации (таможенная процедура - выпуск для внутреннего потребления), в случае если при выгрузке товаров на склад было обнаружено несоответствие между фактически полученным количеством товара и количеством товара в ГТД (товаросопроводительных документах)?

Право собственности на товар перешло к российской организации в момент пересечения товаром границы, таможенные платежи уплачены в полном объеме.

Ответ: Российская организация не вправе применить налоговый вычет по НДС, уплаченному при ввозе на территорию РФ в части недополученного товара (если при выгрузке товаров на склад было обнаружено несоответствие между фактически полученным количеством товара и количеством товара в ГТД), несмотря на то что сумма НДС была уплачена при ввозе на территорию России в полном объеме (право собственности на товар перешло в момент пересечения товаром границы).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Налоговый вычет возможен в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров, при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, поскольку российской организацией часть товара не была получена (принята к учету) от иностранного поставщика, налоговый вычет по НДС в части недополученного товара применить нельзя, несмотря на то что сумма НДС была уплачена при ввозе на территорию России в полном объеме.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.10.2012