О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных организации-банкроту поставщиками при приобретении у них товаров (воды, электроэнергии) для реализации данной организацией тепловой энергии (горячей воды) организации-потребителю

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 октября 2012 г. N ЕД-4-3/16860@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о правомерности применения организацией, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, вычетов на суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении у них товаров (работ, услуг) для осуществления данной организацией операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, согласно указанным выше положениям Кодекса для применения налогоплательщиком налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение им следующих условий:

- наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Учитывая изложенное, только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Как следует из запроса, налогоплательщик, признанный в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, в течение января - апреля 2012 г. осуществлял реализацию тепловой энергии (горячей воды) организации-потребителю, т. е. осуществлял операции, признаваемые в соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии с п. 4.1 ст. 161 Кодекса при осуществлении указанных операций обязанность по определению налоговой базы, исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента - покупателя тепловой энергии.

В этой связи в рассматриваемой ситуации налогоплательщик-банкрот при соблюдении вышеперечисленных условий вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками при приобретении у них товаров (воды, электроэнергии) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

08.10.2012