Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Из состава участников выходит один из учредителей. Действительная стоимость доли определяется исходя из чистых активов общества с учетом рыночной цены находящегося на балансе имущества - 4 000 000 руб. В счет действительной стоимости доли участнику передается это имущество по рыночной стоимости 4 000 000 руб. Балансовая стоимость этого имущества 2 000 000 руб. Имущество приобретено в периоде применения упрощенной системы налогообложения

Возникает ли у организации налогооблагаемый доход при передаче данного имущества участнику и в каком размере?

Ответ: В данной ситуации облагаемый налогом доход возникает у выходящего из организации учредителя в виде превышения действительной стоимости доли в организации над суммой внесенного учредителем вклада в организацию. При передаче имущества по стоимости в пределах первоначального взноса участнику, выбывающему из состава общества, у общества, применяющего УСН, объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникает.

В случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества и подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке.

Обоснование: Если выходящий из организации учредитель применяет УСН, то при определении его облагаемого дохода нужно исходить из следующего.

Учредитель (участник) вправе выйти из общества путем отчуждения ему своей доли в уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, поскольку такая возможность предусмотрена в данном случае уставом общества (п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В этом случае доля организации переходит к обществу с даты получения им заявления организации о выходе из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

При выходе участника (учредителя) общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматриваемой ситуации организация выдает выбывающему учредителю имущество, рыночная стоимость которого эквивалентна действительной стоимости ее доли в уставном капитале общества.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

При этом на основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В связи с этим при выходе из организации, применяющей УСН, одного из учредителей у учредителя образуется облагаемый налогом внереализационный доход в размере превышения действительной стоимости доли над суммой внесенного учредителем вклада в организацию.

В аналогичном порядке определяется доход выходящего из организации учредителя, если он применяет общий режим налогообложения.

У организации, осуществляющей выплату доли выходящему из нее учредителю, облагаемого дохода не образуется.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В части передачи имущества участнику, выбывающему из состава общества, следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при передаче имущества по стоимости в пределах первоначального взноса участнику, выбывающему из состава общества, у общества, применяющего УСН, объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникает.

В случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества и подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.10.2012