Организация, осуществляющая деятельность по перевозке грузов, по договору лизинга приобрела 2 автопоезда (тягач + прицеп), которые учитываются на ее балансе

Рейсы автопоезда совершают по территории РФ, и только в конце июня 2012 г. они осуществили выезд из г. Липецка на территорию Украины. Обязана ли организация вести раздельный учет операций, облагаемых разными налоговыми ставками по НДС (18% и 0%)?

Обязана ли организация восстанавливать НДС по приобретенному топливу, запчастям, лизинговым платежам?

В каком порядке следует принять НДС к вычету при выкупе лизингового имущества и постановке его на учет?

Ответ: При осуществлении деятельности по перевозке грузов как по территории РФ, так и на территорию Украины организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых разными налоговыми ставками по НДС (18% и 0%), закрепив его в учетной политике. НДС по топливу, запчастям, лизинговым платежам, ранее правомерно принятый к вычету, организация обязана восстановить в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. При выкупе лизингового имущества, которое используется как на территории РФ, так и на территории Украины, НДС принимается к вычету в той доле, в которой имущество используется при внутренних перевозках.

Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении услуг международной перевозки применяется ставка НДС 0%.

Общий порядок применения вычетов по НДС установлен положениями п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым условиями для применения вычета являются: использование приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых операциях, принятие их к учету и наличие счета-фактуры продавца.

Порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0%, регламентируется специальной нормой п. 3 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которой налоговые вычеты НДС при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в таких операциях, производятся на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при оказании услуг международной перевозки, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным услугам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Исходя из вышеприведенных требований для целей применения вычетов по НДС по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками, необходимо вести раздельный учет, который закрепляется в учетной политике.

Такое мнение неоднократно высказывал Минфин России в своих разъяснениях (см., например, Письма от 22.07.2008 N 03-07-08/183, от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163).

При этом, поскольку налоговое законодательство не содержит правил ведения раздельного учета "входного" НДС в отношении операций, облагаемых по разным ставкам, организация вправе разработать любую методику, которую необходимо закрепить в приказе об учетной политике (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 N А19-14880/2011, ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2008 N А21-3018/2007).

Вести раздельный учет по услугам грузоперевозки необходимо начиная с налогового периода (квартала), в котором начинают оказываться услуги, облагаемые по ставке 0% (ст. 166 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке. Согласно данному порядку вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

С 01.10.2011 в пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, организация обязана восстановить ранее принятый НДС по топливу, запчастям, лизинговым платежам в периоде, приходящемся на международные поездки.

Между тем, как было отмечено выше, организация обязана вести раздельный учет по операциям, облагаемым разными налоговыми ставками по НДС. Следовательно, расходы на приобретение топлива, запчастей, по лизинговым платежам, а также суммы "входного" НДС подлежат распределению согласно принятой в учетной политике методике, например, пропорционально расстоянию, приходящемуся на международные перевозки, в соответствующем квартале.

Соответственно, в случае ведения налогоплательщиком раздельного учета "входного" НДС по операциям, облагаемым по разным ставкам, и применения вычетов в соответствии с порядком, установленным п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ, восстанавливать НДС не придется.

На основании п. 3 ст. 172 НК РФ организация вправе применить вычет по НДС по основному средству, используемому для международных рейсов, в соответствующем налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. При этом вычет производится единовременно на всю сумму "входного" НДС.

В случае осуществления операций, облагаемых НДС по разным ставкам, раздельный учет сумм НДС, подлежащего вычету по основному средству, используемому при осуществлении таких операций, ведется также в соответствии с методикой, принятой налогоплательщиком. Таким образом, налогоплательщик сможет распределить сумму "входного" НДС и заявить его к вычету в той доле, в которой имущество используется при внутренних перевозках. Аналогичные, по сути, разъяснения изложены в Письме Минфина России от 27.06.2012 N 03-07-08/163.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.10.2012