Организация (ООО) в декларации по НДС за III квартал 2013 г. допустила ошибку в части включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных от выполнения функции заказчика-застройщика от инвесторов по договорам долевого участия в строительстве жилого дома в рамках инвестиционного проекта, которые не подлежали обложению НДС, и в декларации за IV квартал 2013 г. заявила к вычету НДС с данной операции. Налоговый орган по результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДС вынес решение об отказе организации в возмещении НДС в связи с тем, что она, по мнению налогового органа, вправе провести перерасчет налоговой базы по НДС и суммы налога за налоговый период (III квартал 2013 г.), представив уточненную декларацию. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если организация (ООО) в декларации по НДС за III квартал 2013 г. допустила ошибку в части включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных от выполнения функции заказчика-застройщика от инвесторов по договорам долевого участия в строительстве жилого дома в рамках инвестиционного проекта, которые не подлежали обложению НДС, и в декларации за IV квартал 2013 г. заявила к вычету НДС с данной операции, то действия налогового органа, выразившиеся в принятии решения об отказе организации в возмещении НДС, являются правомерными.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В абз. 2 и 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Из п. 8 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 15.05.2013 по делу N А79-10370/2011 указал, что налогоплательщик не исправил ошибку, допущенную во II квартале 2008 г. (путем корректировки базы и суммы налоговых вычетов), а в нарушение п. 8 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ заявил к вычету налог с операции, не облагаемой НДС, и довод общества о наличии у него права на корректировку своих налоговых обязательств в соответствии со ст. 54 НК РФ путем заявления налоговых вычетов с авансовых платежей во II квартале 2008 г. основан на неправильном толковании указанной нормы, а также положений гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ; при таких обстоятельствах апелляционный суд правомерно отказал налогоплательщику в удовлетворении его требования.

Правомерность вышеуказанной правовой позиции подтвердил ВАС РФ в Определении от 16.09.2013 N ВАС-12756/13 и указал, что ошибка, обусловленная неправильным исчислением НДС, относящаяся к прошлым налоговым периодам, подлежит исправлению посредством корректировки налоговой базы, а не применения налоговых вычетов и, по мнению суда, выбранный обществом способ корректировки налоговых обязательств не предусмотрен действующим налоговым законодательством и основан на неверном толковании норм права.

А. В.Крашенинников

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.04.2014