Новый работник, который устраивается 03.09.2012 на работу, является лицом без гражданства, у него имеется вид на жительство с 11.04.2012 по 15.07.2014. Каким образом следует оформить трудовой договор с ним, если у него нет паспорта? По какой ставке удерживать НДФЛ? Следует ли сообщать о нем в миграционную службу?
Ответ: Если на работу 03.09.2012 устраивается работник, который является лицом без гражданства, и у него имеется вид на жительство с 11.04.2012 по 15.07.2014, то при заключении трудового договора вместо паспорта следует представить работодателю вид на жительство.
При определении ставки НДФЛ относительно данного работника следует определить налоговый статус работника организации, учитывая фактическое время его нахождения в РФ, которое должно быть документально подтверждено. Законодательство РФ не предусматривает уведомление органов миграционного учета о заключении трудового договора с лицом без гражданства, которое постоянно проживает на территории РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) лицо без гражданства - физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства. Вид на жительство - документ, выданный лицу без гражданства в подтверждение его права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также его права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию. Вид на жительство, выданный лицу без гражданства, является одновременно и документом, удостоверяющим его личность.
Частью 5 ст. 11 Трудового кодекса РФ на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
В ст. 65 ТК РФ перечислены документы, которые лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю. Для лица без гражданства вместо паспорта документом, удостоверяющим личность, может являться согласно п. 2 ст. 10 Закона N 115-ФЗ:
1) документ, выданный иностранным государством и признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства;
2) разрешение на временное проживание;
3) вид на жительство;
4) иные документы, предусмотренные федеральным законом или признаваемые в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документов, удостоверяющих личность лица без гражданства.
Таким образом, при заключении трудового договора с организацией лицо без гражданства должно представить в организацию один из вышеперечисленных документов. В рассматриваемой ситуации это может быть вид на жительство.
Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Статьей 224 НК РФ предусмотрены налоговые ставки по НДФЛ, которые различны для резидентов и нерезидентов (основные ставки: 13% - резиденты, 30% - нерезиденты).
Налоговые резиденты - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
НК РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика в Российской Федерации и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от их гражданства. При этом в Письме ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@ даны следующие разъяснения: документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации. Налогоплательщик может представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом, самостоятельно либо по запросу налогового агента.
Вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, а не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176).
Следовательно, для определения ставки по НДФЛ следует определить налоговый статус работника организации, а для этого учесть фактическое время его нахождения в Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено. Документами могут являться миграционная карта, справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, и прочие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации. Работодателю следует запросить документы, подтверждающие налоговый статус работника.
В соответствии с п. 9 ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ работодатели, привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранных граждан (согласно п. 2 ст. 2 Закона N 115-ФЗ понятие "иностранный гражданин" включает в себя понятие "лицо без гражданства"), прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и имеющих разрешение на работу, обязаны уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции и орган исполнительной власти, ведающий вопросами занятости населения в соответствующем субъекте Российской Федерации, о заключении и расторжении трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг) с иностранными работниками, а также о предоставлении им отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более одного календарного месяца в течение года.
При этом законодательство РФ не предусматривает уведомление органов миграционного учета о заключении трудового договора с лицом без гражданства, в случае если лицу без гражданства не требуется разрешение на работу, так как оно постоянно проживает на территории РФ, о чем свидетельствует вид на жительство.
Н. В.Феодосьева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.10.2012