Налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки одновременно предъявил организации 50 требований о представлении документов, при этом в каждом требовании указывалось большое количество документов (150 - 200 шт.). Документы по 20 из них организация не смогла представить в установленный срок. В связи с непредставлением организацией в установленный срок документов налоговый орган привлек ее к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Может ли то обстоятельство, что на исполнении у организации одновременно находилось 50 требований о представлении документов, при этом в каждом требовании указывалось много документов, быть признано обстоятельством, освобождающим организацию от налоговой ответственности (налогоплательщик уведомлял налоговый орган о невозможности представления в срок требуемых документов)?

Ответ: Исходя из сформировавшейся судебной практики то обстоятельство, что на исполнении у организации одновременно находилось 50 требований о представлении документов, при этом в каждом требовании указывалось большое количество документов, может быть признано обстоятельством, освобождающим организацию от налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как указано в п. 4 ст. 93 НК РФ, отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В п. 1 ст. 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, указаны в ст. 111 НК РФ.

Среди обстоятельств, прямо указанных в данной статье, отсутствует такое обстоятельство, как нахождение у налогоплательщика на одновременном исполнении большого количества требований о представлении документов, в каждом из которых указывается много документов.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются иные (не указанные в данной статье) обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

В судебной практике встречаются решения, в которых такое обстоятельство, как нахождение у налогоплательщика на одновременном исполнении большого количества требований о представлении документов, в каждом из которых указывается много документов, признается обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Как указано в Постановлении ФАС Московского округа от 04.05.2012 N А40-77795/11-90-338, на исполнении у налогоплательщика в рассматриваемый период находилось более 30 запросов, требований и сообщений инспекции о необходимости представления значительного объема документов.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для вывода суда о наличии обстоятельств, освобождающих заявителя от налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, что не противоречит пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 08.12.2010 N КА-А40/14679-10 не принял довод налогового органа о том, что значительный объем запрошенных налоговым органом документов не может быть квалифицирован судом как обстоятельство, освобождающее его от ответственности, так как перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, установлен ст. 111 НК РФ, этот перечень является открытым.

В Постановлении от 07.03.2012 N А40-40718/11140-184 ФАС Московского округа также отметил, что перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, установленный ст. 111 НК РФ, не является исчерпывающим.

Признавая решение налогового органа недействительным, суд исходил из того, что для представления в 10-дневный срок запрошенных инспекцией надлежащим образом заверенных копий документов (473 пункта) обществу объективно требовался больший срок в связи со значительным объемом истребованных документов (10 000 штук).

При этом истребованные документы находились в обособленных подразделениях, расположенных в разных субъектах.

Судом установлено, что налогоплательщик совершил действия, направленные на исполнение требования налогового органа, а неисполнение его в срок обусловлено объективными причинами, в связи с чем основания для привлечения налогоплательщика к ответственности отсутствуют.

Следует учитывать, что такое обстоятельство, как нахождение у налогоплательщика на одновременном исполнении большого количества требований о представлении документов, в каждом из которых указывается много документов, не каждый раз признается судом обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

В Решении от 06.10.2011 N А40-77797/11-75-325 Арбитражный суд г. Москвы указал, что обстоятельства, на которые ссылается общество в обоснование освобождения его от налоговой ответственности (значительный объем представляемых документов, одновременно на исполнении у него находилось большое количество документов инспекции), по мнению суда, не могут быть признаны обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения.

В рассматриваемом случае никакой чрезвычайности и непреодолимости при исполнении требования от 22.04.2011 N 4391 суд не усматривает: заявитель является крупнейшим налогоплательщиком, в связи с чем и поставлен на налоговый учет у ответчика, а следовательно, хозяйственная деятельность, которую он ведет, предполагает значительный объем документации. Каждый квартал заявитель представляет ответчику налоговые декларации по НДС, в которых в разд. 7 отражает операции, не подлежащие налогообложению. Заявителю прекрасно известно (и очевидно, что эта ситуация повторяется из квартала в квартал), что ответчик, на основании п. 6 ст. 88 НК РФ, выставит ему требование на представление подтверждающих освобождение от обложения НДС документов, данное требование необходимо будет исполнить в течение 10 дней с момента его получения. Тот факт, что одновременно у заявителя на исполнении находится значительное количество документов инспекции (требований, сообщений и запросов), также, по мнению суда, не является чем-то чрезвычайным, поскольку осуществляемая заявителем деятельность предполагает наличие у него большого количества контрагентов, получение им запросов по взаимоотношениям с ними и т. д. Такого рода обстоятельства не являются для заявителя чрезвычайными, а следовательно, не могут освобождать его от налоговой ответственности за несвоевременное представление документов.

Однако необходимо обратить внимание на то, что в рассмотренном деле судом установлено: никаких уведомлений проверяющим о невозможности представления в указанные сроки документов общество не направляло, в связи с чем у инспекции оснований для продления сроков представления документов не возникло. Ненаправление обществом уведомлений согласно абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ свидетельствует о непроявлении обществом должной осмотрительности при выполнении требований налогового органа и соблюдении сроков исполнения обязанностей, а возможно, и пренебрежении указанными положениями закона, что, по мнению суда, тем более не может освобождать общество от налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2012