Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, получило требование налогового органа о представлении договора и расчетных документов с юридическим лицом, у которого два года назад работало по гражданско-правовому договору. Однако физическое лицо не сохранило эти документы. Что грозит за их непредставление?

Ответ: Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, которое два года назад работало в организации по гражданско-правовому договору, не обязано хранить договор и расчетные документы, следовательно, на наш взгляд, за их непредставление ему не грозит ответственность. При этом физическому лицу следует уведомить налоговый орган об отсутствии у него этих документов в течение пяти рабочих дней со дня получения требования. Однако возможность привлечения к ответственности усматривается из разъяснений Минфина России.

Обоснование: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами или информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы или информацию. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ и гл. 3 - 4 Гражданского кодекса РФ к иным лицам могут относиться как юридические лица, так и физические лица, в том числе не являющиеся предпринимателями. Соответственно, требование налогового органа правомерно, а физическое лицо обязано представить истребуемые у него документы.

Однако для решения этого вопроса необходимо учесть следующее. Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, ни бухгалтерский, ни налоговый учет не ведет. НДФЛ в силу п. п. 1, 2, 4, 6, 8 ст. 226 НК РФ за физических лиц, работающих как по трудовому договору, так и выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера, исчисляют и уплачивают из удержанных сумм налоговые агенты. Транспортный, земельный (в отношении земельных участков, не используемых для предпринимательской деятельности) налоги и налог на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами (п. 1 ст. 362, п. 4 ст. 391 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"). А значит, физическое лицо, не являющееся предпринимателем, работающее по трудовому договору или выполняющее работу (оказывающее услуги) по договорам гражданско-правового характера, не обязано хранить документы для исчисления налогов, в том числе договор и расчетные документы.

Минфин России в Письме от 18.07.2012 N 03-02-08/58 разъясняет, что налоговый орган вправе истребовать у физического лица, располагающего документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, или располагающего информацией о конкретной сделке, такие документы. За непредставление документов физическому лицу грозит штраф, предусмотренный ст. 129.1 НК РФ. При этом если у физического лица нет таких документов, то об этом необходимо сообщить налоговому органу в течение пяти рабочих дней с момента получения требования о представлении документов (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

11.10.2012