Организация работает круглосуточно. В результате, к примеру, выручка, полученная 15-го числа, отражается в Z-отчете, снятом 16-го числа в 07.00 в пересменку работников. При этом в указанный Z-отчет попадает выручка 15-го числа за период с 22.00 до 24.00 и выручка 16-го числа с 0 часов до 07.00. Могут ли организацию оштрафовать за такой порядок снятия Z-отчета? Каким числом бухгалтер должен оприходовать в кассу полученные денежные средства: датой фактического совершения операции (то есть с 22.00 до 24.00 - 15-го числа, а с 0 часов и до окончания смены в 07.00 - 16-го числа) или 16-м числом (то есть датой снятия Z-отчета)?

Ответ: Порядок снятия Z-отчета, при котором часть полученной выручки относится к предыдущему дню, не является нарушением порядка работы с денежной наличностью или порядка ведения кассовых операций. Если смена приходится с 15-е на 16-е числа, организация приходует в кассу полученную денежную выручку на основании ПКО с той же суммой, что в Z-отчете, и на дату снятия Z-отчета (16-е число).

Обоснование: Согласно п. 3.3 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России от 12.10.2011 N 373-П) (далее - Положение N 373-П) при ведении юридическим лицом кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходно-кассовый ордер (ПКО) на общую сумму принятых наличных денежных средств.

При этом, если организация составляет несколько ПКО на сумму выручки, полученной с 0 часов до 0 часов следующих суток, это не приведет к неоприходованию выручки (п. 5.2 Положения N 373-П). Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня и проставляет подпись (п. 5.3 Положения N 373-П).

Согласно п. 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо обеспечивает организацию ведения кассовых операций, установленных Положением, в том числе внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денежных средств).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены).

Согласно Перечню печатаемых на чековых и контрольных лентах основных буквенно-символьных обозначений, используемых в контрольно-кассовых машинах, отчет с гашением обозначается буквой Z (Приложение 1 к Протоколу N 12 заседания ГМЭК от 23.08.1994). Z-отчет по ККТ составляется, в частности, по окончании рабочего дня (смены), содержит данные контрольной ленты и является основанием для внесения записей в журнал кассира-операциониста (Письма ФНС России от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@, УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 17-15/4707, от 20.04.2011 N 17-15/38757). Если начало смены приходится на одни сутки, а конец - на другие, то по окончании смены кассир-операционист печатает Z-отчет и на его основе на дату его составления, 16-е число, должен оприходовать наличные средства: оформить ПКО и заполнить кассовую книгу.

На основании ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Проверка полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике контрольно-кассовой техники, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники, и записями в журнале кассира-операциониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов (п. 37 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н).

Таким образом, в рассматриваемом случае, если ПКО и записи в кассовой книге делаются датой снятия Z-отчета по окончании смены, организация не нарушает порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций.

При этом в кассовую книгу записи должны вноситься в хронологическом порядке в соответствии с теми датами, которыми составлены Z-отчеты. В случае если ПКО и запись в кассовой книге на его основе будут иметь разные даты, налоговый орган может привлечь организацию к ответственности на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка ведения кассовых операций. И некоторые суды в этом поддерживают проверяющие органы (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2012 N А75-2647/2012). А вот если организация составляет ПКО на основании Z-отчета и той же датой регистрирует ПКО в кассовой книге, привлечение к ответственности неправомерно (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2011 N А12-9996/2011).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

11.10.2012