Автобаза утвердила нормы учета ГСМ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в размерах, установленных Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте". В связи с поставкой бензина низкого качества расход ГСМ превысил установленные нормы. Организация учла расходы на приобретение ГСМ при исчислении налога на прибыль в полном объеме, так как считает эти затраты обоснованными. Правомерны ли действия организации?

Ответ: В случае если организация, которая утвердила нормы учета ГСМ, включит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы, превышающие установленные нормы, высока вероятность возникновения споров с налоговыми органами. Есть судебные решения, в которых суды приходили к выводу, что расходы организации на ГСМ в части превышения установленных ей норм экономически необоснованны и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты на приобретение ГСМ можно отнести либо к материальным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом лимиты по учету расходов установлены только в отношении компенсаций за использование для служебных поездок личного транспорта. Что касается учета затрат на ГСМ, в НК РФ отсутствуют как какие-либо ограничения по учету таких затрат в расходах, так и обязанность налогоплательщика устанавливать нормы для учета затрат на ГСМ в составе расходов.

Вместе с тем Минтрансом России утверждены нормы расхода ГСМ, предназначенные в том числе для автотранспортных предприятий (п. 1 Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденных Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Методические рекомендации)). При этом в Методических рекомендациях говорится, что они применяются в числе прочего и для расчетов по налогообложению предприятий.

По мнению Минфина России, при определении обоснованности затрат на приобретение ГСМ при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать Методические рекомендации (Письмо от 03.09.2010 N 03-03-06/2/157).

В то же время есть судебные решения, в которых изложена другая позиция (Постановления ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 N А53-3254/2010). По мнению судей, Методические рекомендации не являются обязательными, так как нормами НК РФ нормирование затрат на ГСМ не предусмотрено. Следовательно, организация вправе самостоятельно установить нормы расходования ГСМ, а также учесть для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ в размере фактически понесенных затрат при условии их обоснованности.

В случае если организация утвердила нормы расхода на ГСМ, а затем учла для целей налогообложения расходы в размере, превышающем установленные нормы, ей следует быть готовой доказывать свою правоту в суде. Доказательством обоснованности сверхнормативного расхода может являться акт контрольного пробега автомобиля, в котором зафиксирован фактический расход бензина.

В отсутствие же доказательств обоснованности сверхнормативного расхода топлива высока вероятность признания таких расходов необоснованными. Есть судебные решения, в которых рассмотрены ситуации, когда организации не представили в суд доказательств обоснованности сверхнормативного расхода ГСМ и судьи приняли сторону налоговых органов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2012 N А27-8757/2011, от 01.12.2008 N Ф04-7500/2008(16942-А27-37)).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

12.10.2012