Учредителями ООО являются два физических лица. Одно из них предоставило обществу краткосрочный беспроцентный заем, заключив договор в письменной форме. Может ли учредитель простить обществу сумму долга и каковы при этом будут налоговые последствия у общества при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если обязательство по договору займа было прекращено прощением долга, то денежные средства, полученные организацией по этому договору, учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако если заимодавцем является учредитель организации, доля которого составляет более 50% уставного капитала данной организации, то налогооблагаемого дохода в виде ранее полученных заемных средств при заключении соглашения о прощении долга у организации не возникнет.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Следует отметить, что в силу ст. 809 ГК РФ договор займа является возмездным, что предусматривает получение с заемщика процентов по нему. При этом в договоре может быть прописано условие о его безвозмездности.

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

В случае принятия заимодавцем решения о прощении займа сторонам необходимо учитывать положения ст. 415 ГК РФ, согласно которым обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

При этом освобождение заемщика от возврата заемных средств следует рассматривать как заключение договора дарения в силу ст. 572 ГК РФ. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Напомним, что необходимость заверять договор дарения нотариально не установлена.

При расчете налога на прибыль учитываются (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ): доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), за исключением указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество (в том числе и денежные средства) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Соответственно, денежные средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, являются безвозмездно полученными.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Соответственно, если доля учредителя, который прощает организации заем, составляет более 50% уставного капитала, то налогооблагаемого дохода при заключении соглашения о прощении долга у нее не возникает.

В. В.Данилова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.10.2012