Организация перевозит пациентов по заявке медицинских учреждений на машинах, оборудованных для скорой помощи. Водители автомобилей - работники организации, медицинский персонал - работники медучреждения. Организация сама выбирает конкретное транспортное средство для перевозки, медучреждению автомобили не передает (акты о передаче не составляются) и сама несет расходы на содержание автомобилей. Перевозки осуществляются по маршрутам, определенным медучреждением. Организация владеет 10 автомобилями и по виду деятельности "Перевозки" применяет ЕНВД, а в отношении других видов деятельности - УСН. Вправе ли налогоплательщик в указанной ситуации применять ЕНВД?

Ответ: Если организация перевозит пациентов по заявке медучреждений и при этом сама выбирает конкретное транспортное средство, несет расходы на его содержание и медучреждению автомобили не передает (акты о передаче не составляются), ЕНВД применяется правомерно. Такая деятельность является оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, а не арендой.

Обоснование: Договорные отношения в сфере автотранспортных услуг регулируются гл. 40 Гражданского кодекса РФ. Перевозка пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Разновидностью договора перевозки является договор фрахтования (ст. 787 ГК РФ). По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

Договор фрахтования должен включать в себя (ч. 2 ст. 27 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"):

1) сведения о фрахтовщике и фрахтователе;

2) тип предоставляемого транспортного средства;

3) маршрут и место подачи транспортного средства;

4) определенный или неопределенный круг лиц, для перевозки которых предоставляется транспортное средство;

5) сроки выполнения перевозки;

6) размер платы за пользование транспортным средством;

7) порядок допуска пассажиров для посадки в транспортное средство, установленный с учетом требований, предусмотренных правилами перевозок пассажиров (в случае если транспортное средство предоставляется для перевозки определенного круга лиц).

При этом стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом и иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Также стороны могут заключать договор, в котором содержатся элементы различных договоров (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Таким образом, по договору аренды, в том числе транспортного средства, конкретное имущество (транспортное средство) предоставляется во временное владение и пользование арендатора. А по договору фрахтования осуществляется именно перевозка пассажиров или грузов.

В рассматриваемом случае речь идет именно об оказании услуг перевозки. Поскольку в договоре между организацией и медучреждением не указаны конкретные транспортные средства, которые могут быть переданы в распоряжение медицинскому учреждению, организация медучреждению автомобили не передает (акты не составляются), а перевозит пациентов по заявкам и по определенному медучреждением маршруту.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, деятельность организации, которая перевозит пациентов на машинах, оборудованных для скорой помощи, может быть переведена на ЕНВД. К такому выводу приходил ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 19.01.2012 N А56-13285/2011).

Сходная ситуация применительно к оказанию услуг по перевозке грузов была рассмотрена ФАС Уральского округа (Постановление от 14.06.2011 N Ф09-3256/11-С2). Организации удалось доказать, что она оказывает услуги по перевозке грузов и правомерно применяет ЕНВД, а не передает в аренду автомобили, так как она не передавала транспортные средства во владение заказчика, не составляла акты приема-передачи и предоставляла транспорт по заявкам контрагентов в зависимости от вида груза.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

15.10.2012