Индивидуальный предприниматель занимается предпринимательской деятельностью по пошиву обуви и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Оплату оказанных услуг от физических лиц он получает в безналичной форме

Нет ли обязанности в данном случае перейти на общую систему налогообложения?

Ответ: Налоговым кодексом РФ не запрещено применение ЕНВД при оказании бытовых услуг населению и получении оплаты за них в безналичной форме.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к бытовым услугам относятся услуги, оказываемые только физическим лицам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ в случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих данные виды предпринимательской деятельности.

В НК РФ не содержится норм, которые предъявляют требования к форме оплаты бытовых услуг. Таким образом, можно сделать вывод, что формы расчета допускаются как наличные, так и безналичные. Этот вывод подтверждается в Письмах Минфина России.

Так, Минфин России в Письмах от 03.07.2012 N 03-11-11/198 и от 31.03.2009 N 03-11-06/3/88 указывает, что форма расчетов на возможность применения единого налога на вмененный доход не влияет. В Письме от 12.03.2010 N 03-11-06/3/36 Минфин России указывает, что применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с населением (наличной и безналичной) и источника оплаты труда за оказанные услуги. Минфин России в Письме от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1 отмечает, что НК РФ не предусматривает ограничений в отношении формы оплаты бытовых услуг физическими лицами, в том числе с условием оплаты предоставленных услуг в кредит или в рассрочку.

Данная позиция подтверждается в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2006 N А19-13199/05-38-Ф02-297/06-С1.

По обстоятельствам рассмотренного дела предприниматель был на ЕНВД и, оказывая бытовые услуги, осуществлял расчет с физическими лицами как в наличной, так и в безналичной форме. Налоговый орган считал, что с доходов, полученных от реализации услуг за безналичный расчет, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения, и привлек индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. ФАС Восточно-Сибирского округа в принятом Постановлении указал, что ограничений по виду расчетов за оказанные бытовые услуги (наличные или безналичные) НК РФ не содержит, и принял сторону налогоплательщика.

Е. Г.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.10.2012