Работник организации, имеющий высшее образование с квалификацией "бакалавр", получает заочно высшее образование по программе магистратуры в аккредитованном вузе. Работодатель один раз в год оплачивает работнику проезд к месту нахождения учебного заведения. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанного проезда?

Ответ: Обучение лиц, имеющих квалификацию "бакалавр", по программе магистратуры производится в рамках иного образовательного уровня, а суммы оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, имеющего государственную аккредитацию, произведенной работодателем во исполнение требований ст. 173 Трудового кодекса РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 173 ТК РФ работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

При этом ст. 177 ТК РФ определено, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.

Согласно п. 5 ст. 27 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) в Российской Федерации установлены следующие образовательные уровни (образовательные цензы):

1) основное общее образование;

2) среднее (полное) общее образование;

3) начальное профессиональное образование;

4) среднее профессиональное образование;

5) высшее профессиональное образование - бакалавриат;

5.1) высшее профессиональное образование - подготовка специалиста или магистратура;

6) послевузовское профессиональное образование.

Пунктом 1 ст. 24 Закона N 3266-1 установлено, в частности, что подготовка лиц с высшим профессиональным образованием для получения квалификации (степени) "магистр" осуществляется на базе бакалавриата. Аналогично в п. 5 ст. 6 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" указано, что лица, получившие документы государственного образца о соответствующем уровне высшего профессионального образования, подтверждаемого присвоением лицу квалификации (степени) "бакалавр", имеют право продолжить на конкурсной основе обучение по образовательной программе высшего профессионального образования - программе магистратуры, которое не рассматривается как получение ими второго высшего профессионального образования.

Таким образом, обучение лиц, имеющих квалификацию "бакалавр", по программе магистратуры производится в рамках иного образовательного уровня (пп. 5 и 5.1 п. 5 ст. 27 Закона N 3266-1), и суммы оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, имеющего государственную аккредитацию, произведенной работодателем во исполнение требований ст. 173 ТК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

16.10.2012