Организации были оказаны не облагаемые НДС услуги по ремонту морского судна. Помимо этого, договор включал одновременное оказание консультационных услуг, связанных с заменой в процессе ремонта элементов оборудования. Таким образом, акт на выполненные услуги включает обе услуги, а счет-фактура - только консультационные услуги. Будет ли такое оформление счета-фактуры нарушением, препятствующим вычету НДС?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит требований о совпадении общей суммы реализации услуг (работ), указанной в договоре и акте приема-передачи, с общей суммой по счету-фактуре, поэтому такое оформление счета-фактуры не будет препятствовать вычету НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п. 3 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Кроме того, исходя из содержания п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Поскольку в гл. 21 НК РФ, в том числе п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в которых содержатся требования, предъявляемые к счету-фактуре, не содержится требований о совпадении общей суммы реализации услуг (работ), указанной в договоре и акте приема-передачи, с общей суммой по счету-фактуре, такое оформление счета-фактуры не будет препятствовать вычету НДС.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2014