Основным видом деятельности организации является составление цветочных композиций для торжественных мероприятий

В организации проводились акции, согласно условиям которых при заказе сверх определенной суммы доставка производилась бесплатно. В связи с кратковременностью данной акции (1 месяц) организация задействовала личный транспорт работников (легковые автомобили объемом двигателя до 2000 куб. см), за что им была выплачена установленная соглашением сторон компенсация в размере 1200 руб.

Правомерно ли при исчислении налога на прибыль включение организацией в состав расходов затрат по выплате работникам компенсации за использование ими личного автотранспорта?

Ответ: Включение организацией в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по выплате работникам компенсации за использование ими личного автотранспорта в размере 1200 руб. за месяц в целях осуществления бесплатной доставки цветов в период проведения рекламной акции правомерно, так как связано с получением прибыли по основному виду деятельности организации (составление цветочных композиций).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Пункт 4 ст. 89 НК РФ гласит, что предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Абзац 4 п. 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с нормами пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта), расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены следующие нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно, компенсация - 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц; мотоциклы - 600 руб. в месяц, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Статья 188 Трудового кодекса РФ гласит, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что организация имела право устанавливать размер компенсации самостоятельно, но стоит учитывать, что за использование работниками личных легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно компенсация составляет 1200 руб. в месяц, следовательно, только сверх данной суммы не может быть учтено в составе расходов по налогу на прибыль, затрат по выплате работникам компенсации за использование ими личного автотранспорта.

Так как деятельность работников по доставке товаров в течение действия акции осуществлялась в интересах организации, поскольку для участия в акции покупателю необходимо было приобрести товар на определенную сумму, осуществление бесплатной доставки связано с получением прибыли по основному виду деятельности организации, а компенсация соответствует установленным нормам. Таким образом, организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты по выплате работникам компенсации за использование ими личного автотранспорта в служебных целях.

И. Г.Кузнецова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2012