Российская организация заключила с иностранной организацией (Германия) договор об оказании инжиниринговых услуг по разработке и поставке технической документации. Каков порядок уплаты НДС при ввозе технической документации (бумажного носителя информации) при перемещении через таможенную границу? Правильно ли считает организация, что имеет место двойное налогообложение - при уплате НДС при ввозе технической документации на материальном носителе и при уплате НДС в бюджет, исчисленного при реализации инжиниринговых услуг?

Ответ: При ввозе на территорию РФ технической документации (бумажного носителя информации) по договору об оказании инжиниринговых услуг существует два различных объекта налогообложения по НДС:

1) реализация инжиниринговых услуг на территории РФ;

2) ввоз товара (технической документации на бумажном носителе) на территорию РФ.

Обоснование: Подпунктом 35 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза определено, что товар - любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств - членов Таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу. Подпунктом 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС определено, что ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" документированная информация - это зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию, или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель.

На основании вышеизложенного бумажный носитель информации (технической документации) - это объект, имеющий материальное выражение, который является товаром, имеющим классификационный код в группе 49 разд. X единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

В соответствии с п. 1 ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Аналогичная норма о том, что операция по ввозу товаров на территорию Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, содержится в пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 18 п. 1 ст. 4 ТК ТС определено, что налоги - это налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В соответствии с п. 3 ст. 75 ТК ТС налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

Статьей 160 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 76 ТК ТС исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС).

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). При выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Мнение организации о том, что имеет место двойное налогообложение, является ошибочным. В данном случае существует два различных объекта налогообложения по НДС:

1) операция по реализации инжиниринговых услуг на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);

2) ввоз товара (технической документации на бумажном носителе) на территорию РФ (п. 1 ст. 75 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 30 НК РФ контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов осуществляют налоговые органы.

Статьей 34 НК РФ установлено, что таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

На основании вышеизложенного контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации НДС при перемещении через таможенную границу товаров осуществляют таможенные органы; контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации НДС при реализации услуг на территории Российской Федерации осуществляют налоговые органы.

П. А.Лесников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.10.2012