Сырье и материалы приобретены и использованы организацией в период применения общего режима налогообложения для изготовления продукции. Следует ли восстанавливать принятый к вычету НДС по ним при переходе с общего режима налогообложения на УСН?

Ответ: При переходе на УСН не следует восстанавливать НДС по сырью и материалам, использованным для изготовления готовой продукции в период применения общего режима налогообложения. Однако данную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде. Если налогоплательщик не желает спорить с налоговыми органами, ему следует утвердить методику расчета НДС по таким сырью и материалам и восстановить сумму НДС, приходящуюся на готовую продукцию.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, которые будут использоваться после перехода на УСН, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Из буквального толкования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что восстановить нужно только НДС, приходящийся на стоимость товаров, которые будут проданы или использованы на общем режиме налогообложения. Сырье и материалы, которые включены в стоимость готовой продукции, использованы на общем режиме налогообложения. Кроме того, НК РФ не устанавливает методику расчета подлежащих восстановлению при переходе на УСН сумм НДС по сырью и материалам, которые были использованы для изготовления готовой продукции в период применения общего режима. А произвести такой расчет достаточно сложно, поскольку в стоимости готовой продукции, помимо стоимости сырья и материалов, должны учитываться и другие прямые затраты, по которым нет "входного" НДС, например зарплата работников, которые эту продукцию изготавливают.

В арбитражной практике есть несколько судебных решений, в которых суды поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе. Незаконным требование о восстановлении НДС в аналогичной ситуации признал, в частности, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.08.2011 N А48-5/2011 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Центрального округа от 30.11.2011 N А48-5/2011).

Однако, по мнению ФНС России, при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным материальным ресурсам, использованным при производстве товаров, не отгруженных до перехода на УСН (п. 1.3 Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

17.10.2012