Организация (туроператор), зарегистрированная в г. Москве, применяет УСН. Организация арендует в г. Сочи туристический отель для ведения коммерческой деятельности. При этом в отеле будет оборудовано несколько стационарных рабочих мест для работников организации

Может ли организация без регистрации обособленного подразделения вести в г. Сочи деятельность? Теряет ли организация право на применение УСН?

Ответ: Туристический отель в г. Сочи, который арендуется организацией-туроператором, расположенной в г. Москве, для ведения коммерческой деятельности и в котором организация создает стационарные рабочие места, признается обособленным подразделением для целей Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения туристического отеля.

При этом если данное обособленное подразделение создано не в форме представительства или филиала, то организация не теряет право на применение УСН.

Обоснование: НК РФ запрещает применять упрощенную систему налогообложения организациям, имеющим обособленные подразделения в форме филиала и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Следует обратить внимание, что не каждое структурное подразделение компании является филиалом или представительством. Обособленные подразделения организации, не являющиеся филиалами и представительствами, по мнению Минфина России, не препятствуют применению упрощенной системы налогообложения (Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-11-06/2/72, от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60).

Согласно п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Кроме того, о наличии филиалов и представительств должно быть указание в учредительных документах организации (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Наличие (отсутствие) правовых признаков филиала или представительства закреплено в ГК РФ. К ним, в частности, относятся следующие обстоятельства:

- подразделение обособлено и расположено вне места нахождения юридического лица;

- представительство представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту; филиал осуществляет все функции юридического лица (или их часть), в том числе функции представительства;

- подобные подразделения наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных положений;

- в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;

- указание на наличие представительства и филиалов должно содержаться в учредительных документах создавшей их организации.

Если организация имеет обособленные подразделения, являющиеся филиалами или представительствами, она не вправе применять УСН.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий структурное подразделение организации не может быть признано филиалом или представительством (Постановления ФАС Московского округа от 03.07.2007 N КА-А41/5937-07-П, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А05-609/2008).

В рассматриваемой ситуации организация арендует туристический отель в г. Сочи и оборудует там стационарные рабочие места.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Арендованное здание в г. Сочи будет признаваться обособленным подразделением согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, так как там оборудованы стационарные рабочие места.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, организация обязана встать на учет в налоговых органах г. Сочи по месту нахождения отеля.

При этом если организация не принимает решение об открытии представительства или филиала в г. Сочи, в частности, путем внесения такой информации в учредительные документы, то данное обособленное подразделение не будет являться филиалом (или представительством). Следовательно, организация, не имея филиалов (представительств) и соответствуя остальным требованиям ст. 346.12 НК РФ, вправе продолжать применять УСН.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.10.2012