Индивидуальный предприниматель планирует применять патентную систему налогообложения с 01.02.2013 до 01.08.2013. Если доходы индивидуального предпринимателя превысят допустимый уровень и он станет применять общий режим налогообложения, то как это отразится на сумме НДФЛ за 2013 г.?

Ответ: В случае утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2013 г., уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Обоснование: Согласно ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Статьей 346.49 НК РФ установлено, что при применении патентной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, а если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

То есть в данном случае налоговым периодом при применении патентной системы признается 6 месяцев, при этом налоговый период начинается с 01.02.2013.

Пунктом 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе согласно пп. 1 налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

Следовательно, в данном случае, если с 01.01.2013 до истечения срока действия патента доходы от реализации у индивидуального предпринимателя превысили 60 млн руб., то такой индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с 01.02.2013.

В этом случае индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться положениями п. 7 ст. 346.45 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 настоящей статьи, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Учитывая изложенное, сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2013 г., уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.10.2012