Организация была зарегистрирована в ЕГРЮЛ в сентябре 2012 г., а фактически осуществляет свою деятельность с 01.10.2012. В феврале 2014 г. она получила от налоговой инспекции требование об обязательном представлении документов, необходимых для проведения проверки полноты оприходования выручки

Какой период может охватывать такая проверка и как часто ее проводят? Должны ли были налоговики уведомить руководителя о начале проверки? Возможно ли, что данная проверка перерастет в выездную?

Ответ: Никаких ограничений по периодичности проведения проверки полноты учета выручки законодательством не предусмотрено, поэтому налоговая инспекция вправе проводить подобные проверки с той периодичностью, которую сочтет необходимой. Налоговые органы не обязаны уведомлять руководителя организации о начале проведения проверки. Максимальный проверяемый период составляет, как правило, от месяца до двух месяцев. Проверка полноты учета выручки не является частью выездной налоговой проверки, однако законодательством не установлено ограничений в отношении проведения такой проверки одновременно с выездной проверкой.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы имеют право осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

При проведении проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике работники налоговых органов обязаны руководствоваться соответствующим Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, утвержденным Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 132н (далее - Административный регламент). Данный документ, в свою очередь, никаких ограничений в отношении периодичности проведения ревизий не предусматривает. Таким образом, налоговый орган вправе проводить подобные проверки с той периодичностью, которую сочтет необходимой. В то же время срок проведения кассовой проверки имеет свои пределы. Он установлен в п. 19 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н) (далее - Регламент). Данной нормой закреплено, что срок ревизии в отношении проверяемого объекта в каждом конкретном случае устанавливается руководителем (заместителем руководителя) инспекции. Однако этот срок в любом случае не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления проверяемому объекту поручения руководителя (заместителя руководителя) инспекции, которое дано ревизорам на исполнение государственной функции.

Максимальный проверяемый период Регламентом не установлен, однако логично предположить, что проверкой будет охвачен незначительный период - от месяца до двух, так как согласно ч. 1 ст. 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях оштрафовать вас могут только в течение двух месяцев со дня совершения нарушения.

Административный регламент не обязывает налоговиков уведомлять проверяемое лицо о предстоящем визите. Кроме того, как указали представители ФНС России в Письме от 19.03.2013 N АС-4-2/4547, отсутствие руководителя организации или индивидуального предпринимателя при проведении проверки не является основанием для приостановления или продления проверки соблюдения законодательства хозяйствующим субъектом. Согласно п. 28 Административного регламента специалисты инспекции обязаны предъявить проверяемому субъекту поручение на исполнение государственной функции и служебные удостоверения. При этом субъекту надлежит зафиксировать факт предъявления поручения подписью в нем с указанием своей должности и даты предъявления документа. По мнению налоговиков, при отсутствии руководителя ознакомить с поручением о ревизии можно любого работника организации, который проводит наличные расчеты с покупателями (кассира, продавца и т. д.). Что же касается главы организации, то ему инспекторы направят такое поручение по почте.

В Письме от 12.09.2012 N АС-4-2/15195 ФНС России подчеркнула, что проверки полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей не относятся к выездным налоговым проверкам и имеют самостоятельный предмет проверки. В связи с этим требования п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ на вышеуказанные проверки не распространяются. Но стоит отметить, что законодательством не установлено ограничений в отношении проведения такой проверки одновременно с выездной налоговой проверкой.

Е. И.Борковская

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.04.2014