Организация А заключила договор на оказание услуг по ремонту автомобилей с организацией Б. В договоре не содержится условия об обязанности проведения ремонта организацией А самостоятельно. Организация А, в силу того что не имеет возможности осуществить ремонт некоторых марок автомобилей собственными силами, привлекает для ремонта сторонние организации, от которых получает заказ-наряд, акт выполненных работ, счет, счет-фактуру, а потом перевыставляет документы организации Б

1. Как отразить данные операции в налоговом учете по НДС и налогу на прибыль?

2. Необходимо ли в договоре организации А со сторонними организациями отразить, что автомобили являются собственностью организации Б?

Ответ: 1. Датой получения дохода организацией А в целях исчисления налога на прибыль признается дата передачи заказчику результата выполненных работ. Датой осуществления расходов на услуги субподрядчиков признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.

Момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату подписания организацией акта о приемке выполненных работ по договору с заказчиком.

2. Указывать в договоре со сторонней организацией о принадлежности автомобилей другой организации нет необходимости, так как ответственность за сохранность имущества, переданного заказчиком исполнителю, лежит на организации-исполнителе.

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (ст. 706 ГК РФ). Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст. 714 ГК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы по договору учитываются в том периоде, в котором они возникают, с учетом правил, установленных ст. ст. 271 и 272 Налогового кодекса РФ.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализацией работ организацией признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Право собственности к заказчику переходит при подписании акта сдачи-приемки работ (Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/490).

Следовательно, организация А учитывает доходы от реализации в том отчетном периоде, в котором подписан акт выполненных работ с организацией Б.

Стоимость субподрядных работ учитывается у генподрядчика в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату подписания организацией акта о приемке выполненных работ по договору с заказчиком (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база равна договорной стоимости выполненных работ (без НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная субподрядчиком, ставится к вычету на дату принятия к учету выполненных работ при наличии счета-фактуры субподрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если в договоре с организацией Б конкретно не указано, что ремонтные работы, предусмотренные договором, организация А обязана выполнить лично, то организация-исполнитель вправе привлечь к их выполнению стороннюю организацию (субподрядчика). В этом случае делать указание в акте приема-передачи автотранспортного средства о том, что оно не является собственностью организации А, нет необходимости.

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.10.2012