Организация предоставила другой организации беспроцентный заем, сумма которого выражена в иностранной валюте, а расчеты по нему ведутся в российских рублях. Срок возврата займа - через три месяца со дня предоставления денежных средств заемщику. Долг возвращен заемщиком в установленный срок. Но, поскольку курс иностранной валюты на эту дату изменился, заимодавец получил (в рублевом эквиваленте) сумму меньшую, чем выдавал

Можно ли ему учесть возникшую разницу во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Возникшую (в результате изменения курса валюты) разницу между выданной и полученной суммами займа, выраженного в иностранной валюте, согласно позиции Минфина России, можно учесть во внереализационных расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Порядок налогового учета разниц, возникающих по долговым обязательствам у заимодавца (кредитора), гл. 25 НК РФ не определен. А ссылки на положения п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ здесь неуместны, поскольку в указанных нормах речь идет о суммовых разницах, связанных с реализацией (оприходованием) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Аргументируя свою позицию тем, что возникшая в результате изменения курса валюты, по которому производится пересчет заемного долга в российские рубли, разница не является суммовой, финансовое ведомство изначально давало отрицательные для налогоплательщика-заимодавца разъяснения. Так, в Письмах от 06.10.2005 N 03-03-04/1/251, от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/256 отмечено, что, если заимодавец фактически получил сумму меньшую, чем выдавал, образовавшаяся разница в его расходы при исчислении налога на прибыль не включается.

Однако, судя по последнему разъяснению Минфина России, подход официальных органов к указанной проблеме поменялся. Во всяком случае, из Письма от 13.12.2011 N 03-03-06/2/197 следует, что отрицательные суммовые разницы по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах, могут быть учтены в расходах заимодавца на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (другие обоснованные расходы) при условии соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если же курс валюты поменяется в более благоприятную для заимодавца сторону, сумма возвращенных ему средств (в рублях) будет больше выданной. При таких обстоятельствах у заимодавца возникает внереализационный доход на основании ч. 1 ст. 250 НК РФ.

С. Н.Зайцева

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.10.2012