Организация А получила от учредителя в качестве вклада в уставный капитал простые векселя, векселедателем по которым выступала организация Б. При этом между организациями заключен договор займа, по которому организация Б является заимодавцем. Между организацией А и организацией Б было заключено соглашение о зачете встречных требований

По результатам налоговой проверки налоговый орган вынес решение о доначислении налога на прибыль организации А, поскольку посчитал, что при осуществлении взаимозачета у организации А возник доход от погашения векселей.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Суммы, полученные организацией А от погашения простых векселей, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, векселедателем которых является организация Б, должны рассматриваться как полученные в счет погашения заимствований и не должны учитываться в качестве дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, решение налогового органа является неправомерным, что подтверждает арбитражная практика.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В силу п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Согласно ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

На основании п. п. 1, 2 ст. 146 ГК РФ для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии). В соответствии со ст. 390 ГК РФ лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2012 по делу N А27-10517/2011 сделал вывод о том, что из системного анализа ст. ст. 142, 143, 146 ГК РФ следует, что предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа.

Кроме того, ФАС Западно-Сибирского округа поддержал выводы нижестоящих судов о том, что общество правомерно не включило в налогооблагаемую базу суммы, полученные от погашения простых векселей, как суммы, полученные не от реализации, а в связи с погашением долговых обязательств по договорам займа, и что общество, предъявив вексель векселедателю, потребовало погашения заемного обязательства и в момент погашения заемного обязательства получило возврат займа, не подлежащий налогообложению в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Сделки по договору займа не привели к появлению у сторон доходов и расходов для целей налогообложения.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

23.10.2012