Организация и ее единственное обособленное подразделение зарегистрированы в разных субъектах. Численность работников обособленного подразделения составляет шесть человек, оно не имеет отдельного расчетного счета и выделенного баланса. Все основные средства числятся на балансе головной организации. Обязана ли организация определять долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, если амортизируемое имущество в нем отсутствует? У головной организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев. Надо ли представлять в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль? Если да, то с какого момента?

Ответ: Начиная с отчетного периода, в котором организация встала на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения, она обязана представлять в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения декларацию по налогу на прибыль.

На основании поданной декларации организация должна уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения. Налог определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. В случае если все основные средства числятся на балансе головной организации, показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения будет равен нулю. Долю налогооблагаемой прибыли следует определять исходя только из показателя среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда (выбор показателя закрепляется в учетной политике).

Обоснование: Обособленным считается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). По месту нахождения каждого из них организация подлежит постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Факт признания подразделения обособленным не зависит от наличия или отсутствия баланса и расчетного счета (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/513 и от 07.07.2006 N 03-01-10/3-149).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 288 НК РФ установлено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В региональные бюджеты РФ налог на прибыль уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Организация вправе выбрать, какой показатель будет применять при расчете доли прибыли - среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда, и закрепить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения. В течение года он не может меняться (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП рассчитывается как отношение фактической остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период по данным налогового учета ОП к фактической остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/1/11824, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/488, ФНС России от 02.10.2009 N 3-2-10/24@). При расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю ОП, учитывается амортизируемое имущество, используемое данным ОП для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (Письмо Минфина России от 02.07.2013 N 03-03-06/1/25274).

При отсутствии амортизируемого имущества в обособленном подразделении показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения будет равен нулю. Поэтому в расчете доли налогооблагаемой прибыли данного подразделения будет участвовать только показатель удельного веса численности или расходов на оплату труда (Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381 и УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709).

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики должны представить в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению каждого ОП налоговые декларации по налогу на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ) в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. На основании п. 3 ст. 289 НК РФ сроки представления отчетности по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев установлены не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном виде: титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей); Приложение N 5 к листу 02 (абз. 2 п. 1.4 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения").

Указанный порядок представления налоговых деклараций действует с отчетного периода, к которому относится дата постановки организации на налоговый учет по местонахождению ОП (Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43).

Если доля прибыли по обособленному подразделению не определяется в связи с тем, что значение показателей для ее исчисления равно нулю, то налоговая база и налог на прибыль, а также авансовые платежи на такое подразделение не распределяются (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 14-14/043984).

Таким образом, начиная с отчетного периода, в котором организация встала на налоговый учет по местонахождению ОП, она обязана представлять в налоговый орган по месту нахождения ОП декларацию по налогу на прибыль.

На основании поданной декларации организация должна уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения. Налог определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это ОП. В случае если все основные средства числятся на балансе головной организации, показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП будет равен нулю. Долю налогооблагаемой прибыли следует определять исходя только из показателя среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда (выбор показателя закрепляется в учетной политике).

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.04.2014