Имеет ли право организация по требованию налогового органа, направленному в порядке, предусмотренном ст. 93 Налогового кодекса РФ, представить в инспекцию заверенную подшивку истребуемых документов? Или надо представлять в налоговую инспекцию заверенную копию каждого документа отдельно?

Ответ: Организация по требованию налогового органа, направленному в порядке, предусмотренном ст. 93 Налогового кодекса РФ, обязана представить в инспекцию заверенную копию каждого документа отдельно. Представление заверенной подшивки неправомерно - такова позиция Минфина России и некоторых арбитражных судов. Вместе с тем согласно позиции ФАС Западно-Сибирского округа своевременное представление организацией копий истребованных налоговым органом документов, оформленных в виде сшива, содержащего удостоверительную надпись уполномоченного лица, не является отказом от их представления и не может быть расценено как непредставление документов (сведений) вообще, то есть не образует состава правонарушения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании п. п. 2.1.29, 2.1.30, 2.2.1.39 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 N 28, копией документа признается документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. При этом заверенной копией документа является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу. Реквизитом документа признается обязательный элемент оформления официального документа.

Минфин России в Письмах от 11.05.2012 N 03-02-07/1-122, от 24.10.2011 N 03-02-07/1-374, от 30.11.2010 N 03-02-07/1-549 сделал вывод о том, что исходя из положений ст. 93 НК РФ заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка этих документов.

Указанную позицию Минфина России поддерживают ФАС Московского округа в Постановлении от 05.11.2009 N КА-А41/11390-09 по делу N А41-18214/08 (Определением ВАС РФ от 17.02.2010 N ВАС-946/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.05.2012 по делу N А75-10184/2011, которые указывают, что в п. 2 ст. 93 НК РФ под словами "заверенных проверяемым лицом копий" следует понимать удостоверение исполнительным органом налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента копий документов путем проставления на них необходимых реквизитов, то есть печати и подписи полномочного должностного лица, придающих им юридическую силу. Из положений ст. 93 НК РФ следует, что заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка этих документов.

Вместе с тем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 30.08.2012 по делу N А75-10187/2011, от 24.08.2012 по делу N А75-10184/2011 отметил, что своевременное представление обществом копий истребованных налоговым органом документов, оформленных в виде сшива, содержащего удостоверительную надпись уполномоченного лица, не является отказом от их представления и не может быть расценено как непредставление документов (сведений) вообще, то есть не образует состава правонарушения.

Таким образом, в настоящее время Минфин России и некоторые суды отрицают правомерность представления в налоговый орган заверенной подшивки запрашиваемых документов. Однако существует судебное решение, из которого следует, что своевременное представление обществом копий документов, оформленных в виде сшива, содержащего удостоверительную надпись уполномоченного лица, не является отказом от их представления и не может быть расценено как непредставление документов (сведений) вообще.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

23.10.2012