Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в течение 2011 г. находился в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. За период с января по август 2011 г. адвокат проживал за пределами РФ, в сентябре прибыл в Россию и приступил к адвокатской деятельности. При представлении в налоговый орган декларации по НДФЛ по итогам 2011 г. ему было отказано в праве на получение профессионального налогового вычета. Правомерна ли данная позиция?

Ответ: Поскольку адвокат, учредивший адвокатский кабинет, по итогам 2011 г. не является резидентом РФ, так как за период с января по август 2011 г. проживал за пределами РФ, то при определении налоговой базы по НДФЛ по итогам 2011 г. он не вправе применить профессиональные налоговые вычеты.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации в силу п. 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщик по состоянию на 31.12.2011 не является налоговым резидентом РФ, так как за период с января по август 2011 г. проживал за пределами РФ, и, соответственно, в отношении его доходов применяется налоговая ставка в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При этом в силу п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, а профессиональные налоговые вычеты не применяются (аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-05/3-1127).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.10.2012