Налогоплательщик за счет банковского кредита приобрел квартиру. Согласно кредитному договору названная квартира до момента полного погашения суммы кредита и соответствующих процентов находится в залоге у банка. В свидетельстве о государственной регистрации права собственности в графе "Существующие ограничения (обременения) права" указано: "Ипотека в силу закона". Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при наличии ограничения прав на квартиру?

Ответ: Наличие в свидетельстве о государственной регистрации права собственности ограничения (обременения) прав на квартиру не влияет на право налогоплательщика в получении имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и фактически израсходованным на приобретение указанного объекта недвижимости.

Для подтверждения права на указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет соответствующие платежные документы, а также:

- при приобретении дома или квартиры в готовом доме - договор купли-продажи о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру (Письма Минфина России от 21.10.2010 N 03-04-05/9-634, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594);

- при приобретении квартиры в строящемся доме - договор о долевом строительстве и акт о передаче квартиры (Письма Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-05/5-658, ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@).

Таким образом, наличие ограничения (обременения) прав на квартиру не влияет на возможность предоставления вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035796@).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.10.2012