О порядке отражения в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения сумм НДС и налога на прибыль, не удержанных и не перечисленных налоговыми агентами, а также документально подтвержденных обстоятельств совершенного правонарушения

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 октября 2012 г. N АС-4-2/18029@

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями по вопросу отражения выявленных по результатам налоговых проверок сумм не удержанных и не перечисленных налоговыми агентами налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения сообщает следующее.

1. Суммы не удержанного и не перечисленного налоговыми агентами налога на добавленную стоимость отражаются в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в качестве недоимки. Указанная позиция подтверждается Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.01.2011 N 10067/10 по делу N А50-32345/2009, от 03.04.2012 N 15483/11 по делу N А72-5929/2010.

2. Суммы не удержанного и не перечисленного налоговыми агентами налога на прибыль организаций отражаются в иных предложениях в резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения путем совершения следующей записи:

"Предлагается удержать и перечислить не удержанный и не перечисленный в установленный законодательством о налогах и сборах срок налог на прибыль организаций в сумме (руб.)".

Поскольку выявленные в ходе налоговых проверок суммы налога на прибыль организаций, которые не были удержаны налоговыми агентами при выплате доходов, не могут быть взысканы налоговым органом ни с налогового агента, ни с налогоплательщика (иностранной организации), то операция по отражению указанных сумм в карточках базы данных "Расчеты с бюджетом" до момента удержания их налоговыми агентами и уплаты в бюджетную систему Российской Федерации не должна быть сальдообразующей. Указанные суммы по налогу на прибыль организаций в информационных ресурсах налоговых органов должны отражаться справочно, с целью начисления пеней за период с даты решения за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Суммы пеней до даты решения и штрафов отражаются в решении в общеустановленном порядке.

3. Обращается внимание, что документально подтвержденные обстоятельства совершенного проверяемым налоговым агентом нарушения, выразившегося в неудержании и неперечислении сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, должны быть отражены в описательной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе с указанием наименований и иных сведений о лицах, получивших доход.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до нижестоящих территориальных налоговых органов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

С. Н.АНДРЮЩЕНКО

24.10.2012