В ходе проведения аудиторской проверки аудитор выявил, что организация отражала в составе доходов (расходов) возникающие положительные (отрицательные) разницы по договорам товарного кредита, так как материалы возвращались кредитору по стоимости приобретения. Аудитор расценил действия организации как неправомерные, рекомендовал представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за проверяемый налоговый период. Правомерна ли позиция аудитора в данной ситуации? Доходы и расходы организация формирует методом начисления

Ответ: Мнение аудитора о том, что налогоплательщик неправомерно формировал доходы (расходы) по договорам товарного кредита (учитывал положительные (отрицательные) разницы), следует признать правомерным. Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Обоснование: В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 "Кредит" гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст. ст. 465 - 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Из приведенных норм права следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы (расходы) в виде средств (имущества), которые переданы по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам. Исключение составляют только начисленные проценты.

Соответственно, рекомендации аудитора следует признать правомерными. Данный вывод подтверждается и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 по делу N А42-9338/2010.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.10.2012