Индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН с объектом налогообложения "доходы", продает нежилое помещение, которое в настоящий момент не использует в предпринимательской деятельности. Может ли он в этом случае применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ или обязан будет уплатить в бюджет единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН?

Ответ: Уплата того или иного налога (либо применение имущественного вычета) в случае продажи индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, нежилого помещения, которое на момент продажи не используется в предпринимательской деятельности, обусловлена тем, в каких целях - личных или связанных с получением прибыли - использовалось предпринимателем указанное имущество.

Налоговые органы, как правило, склонны в таких случаях настаивать на уплате единого налога при УСН, и возможность уплаты НДФЛ и применения имущественного налогового вычета налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Однако в судебной практике имеются противоречивые решения по данному вопросу.

Обоснование: Прежде всего следует отметить, что индивидуальными предпринимателями, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Следовательно, предприниматель как физическое лицо может покупать и продавать свое имущество. Другое дело, является ли это имущество средством получения прибыли или же оно используется для личных нужд физического лица. Вот ключевые моменты, на которые следует обратить внимание в данном вопросе. Рассмотрим их подробнее.

НК РФ в п. 1 ст. 346.11 устанавливает, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

С другой стороны, согласно ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже указанного имущества.

Вместе с тем данная статья утверждает, что это положение не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Таким образом, можно заключить, что законодательно установлен следующий механизм налогообложения дохода от продажи имущества индивидуальным предпринимателем. В одном случае, это его собственность, используемая в личных целях, например, квартира, в которой он живет. Тогда при ее продаже предприниматель поступает как любое другое физическое лицо - уплачивает соответствующую сумму НДФЛ либо применяет имущественный вычет, разумеется, при соблюдении требований ст. 220 НК РФ.

В случае же, если имущество приобреталось и затем систематически использовалось для осуществления предпринимательской деятельности или же приобреталось с намерением такого использования, то, продав его, предпринимателю придется включить сумму, полученную от такой реализации, в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Причем стоит обратить особое внимание и на то, что не имеет значения факт получения прибыли при использовании этого имущества в целях предпринимательства. Скорее, имеет значение направленность действий предпринимателя на получение прибыли посредством этого имущества.

Стоит отметить, что по данному вопросу имеется аналогичная правовая позиция в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09. А также в других многочисленных судебных решениях, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2012 N А05-5609/2011.

Между тем существует и другая точка зрения. Она основана на Письме ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-04/1290@, которое гласит, что, в случае если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, прекратил использовать собственное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и продал его, доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, не учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Также согласно указанному Письму, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, прекратил в установленном порядке использовать собственное недвижимое имущество (квартиру) в предпринимательской деятельности, а потом продал эту квартиру, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Судебные решения, поддерживающие данную точку зрения, также имеют место. Например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2011 N А13-2339/2011.

В заключение остается отметить, что налогообложение доходов от продажи такого имущества, как собственная недвижимость индивидуального предпринимателя, - это вопрос, остающийся пока спорным, имеющим широкое распространение в судебной практике. Налоговые органы, как правило, склонны в таких случаях настаивать на уплате единого налога при УСН, и возможность уплаты НДФЛ и применения имущественного налогового вычета налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2012