В ноябре 2012 г. от таможенного брокера получена декларация на ввезенные на территорию РФ товары из Германии, датированная сентябрем. В какой момент организация вправе учесть НДС по августовской таможенной декларации, полученной в ноябре 2012 г.?

Ответ: В случае соблюдения всех условий для применения вычета НДС, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ (фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата НДС таможенным органам, принятие на учет импортируемых товаров и наличие соответствующих первичных документов), организация вправе принять к вычету указанную сумму НДС при получении таможенной декларации на товары.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как указывал Минфин России в Письме от 12.11.2004 N 03-04-08/122, в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915, отметки о выпуске товаров в режиме выпуска для свободного обращения (внутреннего потребления) проставляются в графе "Д" грузовой таможенной декларации путем проставления штампа "Выпуск разрешен".

В связи с этим финансовое ведомство приходило к выводу о том, что согласно вышеуказанной норме п. 1 ст. 172 НК РФ налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих товаров.

В то же время указанная Инструкция N 915 утратила силу с 01.01.2007 в связи с изданием Приказа ФТС России от 11.08.2006 N 762 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации".

Дополнительно следует отметить, что Таможенный кодекс РФ утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", за исключением п. 1 ст. 357.10 ТК РФ.

При этом с 01.01.2011 на территории Таможенного союза применяется форма декларации на товары, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, взамен ГТД.

Таким образом, в случае соблюдения всех условий для применения вычета НДС, уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию РФ (фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата НДС таможенным органам, принятие на учет импортируемых товаров и наличие соответствующих первичных документов), организация вправе принять к вычету указанную сумму НДС при получении таможенной декларации на товары и заявить соответствующий налоговый вычет. Что касается правильности определения налогового периода, в котором организации следует заявлять указанный вычет, то из анализа приведенных положений следует, что предоставление налогового вычета не ставится в зависимость от совпадения налогового периода, соответствующего дате декларации, и налогового периода, в котором заявляется вычет. Данная позиция подтверждается также Письмами Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/158, от 19.06.2012 N 03-07-08/155.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.10.2012