Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не имел доходов в течение налогового периода. Может ли он в этом случае принять к учету суммы страховых взносов, уплаченных им за данный период в Пенсионный фонд Российской Федерации, и отнести их в полном объеме на убытки?

Ответ: Если в налоговом периоде индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не имел доходов, то суммы страховых взносов, уплаченные им за данный период в том числе и в Пенсионный фонд РФ, будут являться убытками и в полном объеме уменьшают налоговую базу по УСН.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Также п. 2 ст. 14 Закона N 167-ФЗ гласит, что страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный фонд.

Отметим п. п. 1 и 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, согласно которым индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость же страхового года определяется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Также необходимо отметить, что индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет.

Такой вывод подтвержден правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 12.05.2005 N 211-О, и правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 4 Информационного письма от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов и расходов определен ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Подпунктом 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если же в налоговом периоде индивидуальный предприниматель не имел доходов, то суммы страховых взносов, уплаченные им, в том числе и в Пенсионный фонд Российской Федерации, будут являться убытком, так как под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Об этом гласит п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Также согласно указанному пункту налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не имеющие дохода в налоговом периоде, обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а суммы уплаченных взносов вправе принять в налоговом учете в качестве убытка. Эта точка зрения находит подтверждение и в судебной практике. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 N А52-402/2011.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2012