Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу пищевой продукции по договорам розничной купли-продажи

Налогоплательщик не имеет торгового зала, складских и подсобных помещений, тем не менее осуществляет розничную торговлю через арендуемое и оборудованное им для этих целей нежилое помещение.

Налогоплательщик применяет ЕНВД.

Налоговый орган провел плановую выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя, в ходе которой пришел к выводу, что данный налогоплательщик не имеет права применять ЕНВД, так как он не имеет торгового зала. По результатам проверки налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа неправомерна.

Из норм Налогового кодекса РФ, а также из однозначной позиции официального органа по данному вопросу следует, что индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную продажу пищевой продукции по договорам розничной купли-продажи и не имеющему торгового зала в арендуемом им помещении, правомерно применять ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении в том числе розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится торговля товарами, указанными в данной статье.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ, - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Таким образом, исходя из анализа указанных норм НК РФ можно сделать вывод о том, что индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД при продаже товаров по договорам розничной купли-продажи через арендуемое им нежилое помещение, не имеющее торгового зала, складских и подсобных помещений. Такая предпринимательская деятельность, по нашему мнению, относится к деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа.

Так, Минфин России в Письме от 29.08.2012 N 03-11-11/259 указал, что при осуществлении предпринимательской деятельности по реализации товаров через нежилое помещение, не имеющее торговых залов, правомерно применять ЕНВД.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.10.2012