Соответствующим решением представительного органа муниципального образования в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли в установленном порядке введен ЕНВД. Правомерно ли организация, которая применяет ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле через магазин, при исчислении ЕНВД и определении физического показателя не учитывает часть площади магазина, на которой весь налоговый период осуществлялся ремонт (соответственно, данная площадь не использовалась для торговли, на ней находились строительные материалы, была снята плитка и т. д.)? Первичные документы, подтверждающие проведение данного ремонта (договор, смета, акты выполненных работ и др.), у организации имеются

Ответ: Организации, которая применяет ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле через магазин, при исчислении ЕНВД и определении физического показателя правомерно не учитывать часть площади магазина, на которой весь налоговый период осуществлялся ремонт (соответственно, данная площадь не использовалась для торговли, на ней находились строительные материалы, была снята плитка и т. д.), если подтверждающие документы не только имеются у организации, но и представлены вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период или ранее в налоговый орган.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В силу ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Следует отметить, что до 2013 г. применение ЕНВД обязательно, а после 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вносящего изменения в п. 1 ст. 346.28 НК РФ, предусмотрен добровольный переход на ЕНВД; рассматриваемый вопрос актуален как до 2013 г., так и после.

На основании п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по такому виду предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется такой физический показатель, как площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Как указано в ст. 346.27 НК РФ, площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Исходя из п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Следовательно, с одной стороны, сущность ЕНВД предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. С другой стороны, положения гл. 26.3 НК РФ обязывают определять площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02, в площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая (например, находящаяся на ремонте) для осуществления розничной торговли (оказания услуг общественного питания), при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения).

По нашему мнению, данная позиция Минфина России подлежит применению в настоящее время.

Таким образом, организации, которая применяет ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле через магазин, при исчислении ЕНВД и определении физического показателя правомерно не учитывать часть площади магазина, на которой весь налоговый период осуществлялся ремонт (соответственно, данная площадь не использовалась для торговли, на ней находились строительные материалы, была снята плитка и т. д.), если первичные документы, подтверждающие проведение данного ремонта (договор, смета, акты выполненных работ и др.) у организации имеются.

Следует учитывать, что в Письмах Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 и УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0182 разъяснено: в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт.

По аналогии следует заключить, что организация в рассматриваемой ситуации должна вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период или ранее представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что на части площади магазина осуществлялся ремонт, с тем чтобы подтвердить правомерность неучета данной части площади магазина при определении физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 N А12-17988/07, в котором суд указал, что, исключая из физического показателя площадь торгового зала, равную 72,7 кв. м, в связи с проведением ремонта, налогоплательщик не представил какие-либо первичные документы, подтверждающие проведение данного ремонта (договор, смету, акты выполненных работ и др.), нижестоящим судом также не установлено, информировал ли налогоплательщик инспекцию об уменьшении площади в связи с проведением ремонта, - в связи с этим дело направлено на новое рассмотрение).

Д. В.Комаров

Счетная палата

Российской Федерации

25.10.2012