Российской организацией А (заказчиком) заключен договор с белорусской организацией В (подрядчиком) на выполнение строительно-монтажных работ на территории РФ. От имени подрядчика договор заключен директором российского филиала

1. Может ли организация А принять к вычету НДС по указанным работам по ст. 172 НК РФ (является ли организация А налоговым агентом или НДС уплачивает филиал организации В самостоятельно)?

2. Что необходимо указать в строке 2 "Продавец" счета-фактуры:

- организация В;

- филиал организации В?

Что необходимо указать в строке 2а "Адрес" счета-фактуры:

- адрес организации В;

- адрес филиала организации В?

Ответ: 1. Иностранная организация - подрядчик, являющаяся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязана самостоятельно уплачивать налог в бюджет.

Российская организация - заказчик не является налоговым агентом и вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные филиалом иностранной организации - подрядчика, при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

2. В счетах-фактурах, выставляемых российским филиалом иностранной организации - подрядчика, могут указываться наименование филиала и адрес его местонахождения на территории РФ.

Обоснование: 1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации строительных работ признается территория Российской Федерации, если выполненные работы связаны с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость иностранными строительными организациями зависит от того, как действует иностранная организация - через обособленное подразделение или нет. В случае если деятельность иностранной организации образует в Российской Федерации обособленное подразделение, она должна уплачивать налог самостоятельно (см. также Письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-07-08/175).

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 83 НК РФ.

Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

На основании п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н, при постановке на учет в налоговом органе иностранной организации налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 11СВ-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@ "Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах" (далее - свидетельство).

Необходимо отметить, что до 01.05.2012 применялась форма свидетельства 2401ИМД(2000), утвержденная Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций".

Учитывая вышеизложенное, в связи с тем что из вопроса следует, что иностранная организация (резидент Республики Беларусь) осуществила постановку на налоговый учет на территории Российской Федерации, иностранная организация является плательщиком налога на добавленную стоимость и обязана самостоятельно уплачивать налог в бюджет.

В связи с изложенным российской организации - заказчику во избежание вопросов со стороны налоговых органов следует получить от иностранной организации - подрядчика копию свидетельства.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств. При этом вычеты сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, российская организация - заказчик не является налоговым агентом и вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного иностранной организаций - подрядчиком, при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ.

2. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, в строке 2а - место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами.

Вместе с тем, на наш взгляд, при составлении счетов-фактур обособленными подразделениями иностранных организаций будет правомерным руководствоваться разъяснениями Минфина России, представленными в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171, хотя они и касались порядка заполнения ранее действовавшей формы счета-фактуры, в которой по указанным строкам отражались наименование и местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, в счетах-фактурах, выставляемых российским филиалом иностранной организации-подрядчика, указываются наименование филиала и адрес его местонахождения на территории РФ.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.10.2012