Организация заключила с физическим лицом (не предпринимателем) договор подряда. Стоимость работ определена в у. е. (1 у. е. = 1 долл.), при этом договором предусмотрено, что курс доллара определяется на дату платежа. Оплата была произведена позже, чем приняты работы, когда курс вырос

Когда и по какому курсу данное вознаграждение должно быть учтено в базе по страховым взносам - на дату принятия работ или на дату расчетов?

Ответ: Организация должна учесть данные выплаты в базе по страховым взносам на момент принятия результатов работ по курсу, действующему на день принятия результатов работ.

Начислять страховые взносы на разницу, образовавшуюся при изменении курса иностранной валюты в последующие периоды, у организации обязанности нет.

Обоснование: База для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), начисленных за расчетный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8, ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ не содержит специальных правил пересчета налоговой базы в рубли для случая, когда первоначально вознаграждение определено в условных денежных единицах.

Для организаций дата осуществления выплат - это день начисления выплат в пользу физического лица (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Определение термина "начисление" Закон N 212-ФЗ не содержит.

В соответствии с п. 1 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР (Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н) основанием для заполнения данной формы являются данные бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что под термином "начисление" в Законе N 212-ФЗ следует понимать отражение на счетах бухгалтерского учета. То есть под начислением выплат в пользу физического лица можно понимать отражение данных выплат на счетах бухгалтерского учета в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Следовательно, данное вознаграждение должно быть учтено в базе по страховым взносам на дату принятия работ, когда в бухгалтерском учете будут отражены суммы вознаграждения к выплате (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), и у организации появляется обязанность по их оплате.

Принятие задолженности за выполненные работы к бухгалтерскому учету осуществляется по курсу, действующему на дату принятия работ (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н), исчислить страховые взносы необходимо с суммы вознаграждения, пересчитанной в рубли по курсу, действующему на дату принятия работ.

При выплате из-за роста курса доллара сумма вознаграждения в рублях будет превышать сумму, с которой были начислены страховые взносы.

При этом Закон N 212-ФЗ не обязывает "доначислять" страховые взносы на разницу, образовавшуюся при изменении курса иностранной валюты в последующие периоды. Кроме того, эта разница является не вознаграждением физического лица, которое выплачивается за выполненные им работы и которое начисляется при принятии работ, а самостоятельным расходом в виде курсовой разницы (п. 11 ПБУ 10/99 и п. п. 12 и 13 ПБУ 3/2006), не подлежащим обложению страховыми взносами.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

26.10.2012