Организация, применяющая в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, реализует собственную продукцию на условиях самовывоза. В срок, установленный договором, организация известила покупателя о готовности поставщика передать продукцию в адрес покупателя, однако покупатель забрал продукцию позже установленного срока. В какой момент организация-поставщик признает доход от реализации продукции: когда продукция подготовлена к передаче (упакована, промаркирована) или в момент ее непосредственной передачи покупателю?

Ответ: Налогоплательщик-продавец, применяющий метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю (переход права собственности происходит в момент ее непосредственной передачи товара) или определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий договора.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, в случае если товар подготовлен к передаче (упакован, промаркирован), он, согласно законодательству, признается предоставленным в распоряжение покупателя, а не перешедшим в его собственность.

Переход собственности до момента непосредственной передачи товара возможен только в случае, если такое условие предусмотрено договором.

Аналогичный вывод следует из писем контролирующих органов.

К примеру, из Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060617@ следует, что сумму выручки от реализации товаров организация-продавец обязана учитывать в составе доходов на дату перехода права собственности на товар к покупателю.

Минфин России в Письме от 09.11.2010 N 03-03-06/700 отмечает, что налогоплательщик-продавец, применяющий в целях гл. 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров.

Такой же вывод содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 23.06.2011 N 16-15/060825@.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

26.10.2012