Организация в собственном магазине осуществляет розничную торговлю продуктами питания и применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД

Организация заключила договор с фондом социальной помощи о компенсации затрат на предоставление продуктов питания отдельным категориям граждан с использованием талонов. Данная операция совершается так: малообеспеченным гражданам фонд социальной помощи выдает талоны на определенную сумму и гражданин отоваривает данные талоны в магазине организации. То есть за отпущенный через магазин товар организация получает талоны. На основании сданных талонов фонд социальной помощи перечисляет на расчетный счет организации деньги.

Является ли данная реализация розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД?

Ответ: Организация, осуществляющая в своем магазине розничную торговлю продуктами питания и уплачивающая ЕНВД, также должна уплачивать ЕНВД в отношении продажи товаров, если заключен договор с фондом социальной помощи о компенсации затрат на предоставление продуктов питания отдельным категориям граждан с использованием талонов; фонд социальной помощи выдает талоны на определенную сумму и гражданин отоваривает данные талоны в магазине организации; на основании сданных талонов фонд социальной помощи перечисляет на расчетный счет организации деньги. Такая реализация может быть признана розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 указанной статьи НК РФ, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин России в Письме от 08.08.2012 N 03-11-11/229 отмечает: из содержания ст. ст. 492 и 506 Гражданского кодекса РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Соответственно, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Аналогичное мнение высказывается в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2010 по делу N А56-38638/2009. В суде была рассмотрена ситуация, в которой по условиям договоров предприниматель обязался обеспечивать молоком и молочной продукцией работников юридических лиц в собственном магазине по предъявлении работниками покупателей талонов с печатью контрагентов, а покупатели - производить оплату молока и молочной продукции. Отпуск молока осуществлялся по предоплате либо с условием последующей оплаты. Предприниматель в течение отчетного периода (месяца) отпускал предъявителям талонов - работникам контрагентов молочную продукцию, формируя пакет талонов. По истечении отчетного периода налогоплательщик выставлял счет-фактуру с указанием фактически отпущенного физическим лицам молока и его стоимости без учета налога на добавленную стоимость. Оплата производилась юридическими лицами путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. Поставка молочных продуктов (в том числе доставка) предпринимателем юридическим лицам не осуществлялась. Суды пришли к выводу, что предприниматель занимался розничной торговлей и правомерно применял ЕНВД.

Следовательно, учитывая то, что конечная цель приобретения товара в рассматриваемом случае - это использование его для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, рассматриваемая реализация признается розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

27.10.2012