Предприятие общественного питания (ресторан) намерено заключить с юридическим лицом договор на оказание услуг по проведению банкета. В договоре содержится условие о том, что в случае его расторжения заказчик (юридическое лицо) обязуется полностью компенсировать полученные рестораном убытки, а также выплатить штраф в виде процента от согласованной сторонами цены договора. Каков порядок исчисления НДС при компенсации убытков ресторана? Включаются ли указанные убытки и штраф, признанные контрагентом, в доходы ресторана для целей исчисления налога на прибыль (рестораном применяется метод начисления)?

Ответ: При расторжении договора на проведение банкета и компенсации контрагентом ресторану убытков, связанных с расторжением договора, а также выплате контрагентом ресторану штрафа за расторжение договора у ресторана не возникает налоговой базы по НДС. Указанные суммы компенсации убытков и штрафа, признанные контрагентом, включаются во внереализационные доходы ресторана для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин России в Письмах от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 28.07.2010 N 03-07-11/315 сделал вывод о том, что при получении денежных средств в качестве компенсации убытков за расторжение в одностороннем порядке договора обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость не возникает.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22 пришел к выводу о том, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

Таким образом, так как возмещаемые заказчиком убытки в связи с расторжением договора, а также штраф в виде процента от согласованной сторонами цены договора не связаны с оплатой реализуемых рестораном услуг, у ресторана не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с указанных сумм.

Налог на прибыль

На основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В силу п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признаются дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Следовательно, полученные рестораном от заказчика денежные средства в качестве сумм возмещения убытков в связи с расторжением договора, а также штраф в виде процента от согласованной сторонами цены договора подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

29.10.2012