Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в счет погашения задолженности за оказанные услуги передала контрагенту товары, которые были у него на комиссии. С комитентом "упрощенец" при этом не рассчитался. Правомерно ли налоговый орган включил стоимость этих товаров в доход организации и доначислил налог со всей стоимости переданных товаров без учета расходов?

Ответ: Налоговый орган правомерно включил стоимость товаров, переданных на комиссию, в доход организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", и доначислил налог, уплачиваемый при применении УСН, со всей стоимости переданных в счет погашения задолженности за оказанные услуги товаров.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. В момент, когда "упрощенец" передал в счет оплаты услуг своему контрагенту товары, принадлежащие комитенту, он их сам приобрел у комитента, а затем реализовал (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях налогообложения доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Таким образом, в целях налогообложения передача товаров в счет оплаты за услуги - не что иное, как их реализация (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, что формально для такого дохода НК РФ не определена дата получения дохода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако вряд ли данный аргумент поможет отстоять правомерность невключения такого дохода при исчислении налоговой базы.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Фактической оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Учитывая то, что с комитентом "упрощенец" не рассчитался, налоговый орган правомерно доначислил "упрощенцу" налог со всей стоимости переданных товаров без учета расходов.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

29.10.2012