Генеральный подрядчик, имеющий соответствующую лицензию, по договору капитального ремонта музея-заповедника, который является памятником архитектуры и внесен в единый государственный реестр, заключает договор с субподрядчиком, который не является плательщиком НДС и не имеет лицензии на проведение указанных работ. Этот субподрядчик заключает договор с субсубподрядчиком, который имеет лицензию на проведение ремонтных работ памятников архитектуры. Обязан ли субсубподрядчик на стоимость выполненных работ начислять НДС?

Ответ: Если субподрядчик не является плательщиком НДС и не имеет лицензии на проведение работ по капитальному ремонту памятника архитектуры, заключает договор с субсубподрядчиком, который имеет лицензию на проведение указанных ремонтных работ, то субсубподрядчик на стоимость выполненных работ начислять НДС не обязан.

Обоснование: В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

При этом реализация работ (услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

- справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом N 73-ФЗ;

- копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ.

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ, если организация осуществляет операции, не подлежащие налогообложению, которые по действующему законодательству подлежат лицензированию, для применения льготы необходимо получить соответствующую лицензию. В случае когда лицензия отсутствует (не получена), организация обязана исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

Как это следует из вышеприведенных нормативных положений, освобождение от налогообложения предоставляется, когда работы, связанные с памятниками архитектуры и иными аналогичными объектами, выполняет лицензированный исполнитель. Законодательные нормы не содержат требований к другой стороне договора - заказчику, которым в рассматриваемой договорной схеме по отношению к субсубподрядчику выступает субподрядчик, например, о том, что он должен иметь лицензию, являться лицом, юридически представляющим объект культурного наследия, или каких-либо еще требований.

В силу того что субсубподрядчик соответствует требованиям пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, предъявляемым к организациям для их освобождения от уплаты НДС, работы по капитальному ремонту памятника архитектуры, произведенные субсубподрядчиком, не облагаются НДС.

А. А.Баландин

05.05.2014