Организация заключила договор аренды земельного участка на 49 лет. Участок предназначен под капитальное строительство. Возможно ли включить арендные платежи в затраты для целей исчисления налога на прибыль, в случае если капитальное строительство на данном земельном участке не велось и позже договор был расторгнут?

Ответ: Если организация заключила договор аренды земельного участка на 49 лет под капитальное строительство, а капитальное строительство на данном земельном участке не велось и позже договор был расторгнут, то включать арендные платежи в затраты для целей исчисления налога на прибыль будет неправомерным, поскольку указанные расходы не были направлены на получение доходов.

Обоснование: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации по арендной плате признаются для целей налогообложения. Исключением из этого правила являются расходы по арендной плате за земельный участок, предназначенный под капитальное строительство, так как такие затраты формируют стоимость объекта строительства и, соответственно, подлежат списанию для целей налогообложения путем начисления амортизации. На данное обстоятельство ссылается и Минфин России в Письмах от 11.11.2011 N 03-03-06/1/749, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610. Аналогичные выводы делают и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37, ФАС Северо-Западного округа от 24.06.2008 по делу N А56-26195/2007).

Таким образом, затраты по аренде земельного участка, учитываемые в составе внеоборотных активов, при расторжении договора аренды не могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль, так как не были направлены на получение доходов.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.10.2012