Организация продает имущество, которое учитывалось по стоимости с учетом уплаченного НДС, получая при этом предусмотренную договором 100%-ную предоплату
Может ли организация при получении предварительной оплаты уплатить НДС только с разницы между ценой и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)?
Ответ: Нет, при получении 100%-ной предоплаты за имущество, которое учитывалось по стоимости с учетом уплаченного НДС, организация должна уплатить НДС со всей суммы полученной предварительной оплаты.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Пунктом 1 ст. 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС по общему правилу является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Следовательно, в момент получения предварительной оплаты налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
При этом в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;
которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Таким образом, особый порядок определения налоговой базы в случае получения предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (или иного имущества), налоговая база при реализации которых определяется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.
Пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма НДС, которая подлежит уплате и отражению в счете-фактуре при получении предварительной оплаты, должна определяться по налоговой расчетной ставке 18/118 со всей суммы полученной предварительной оплаты.
А. В.Суворова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.10.2012