Если в организации издается приказ за подписью руководителя о том, чтобы осуществлять доплату до фактического заработка (оклада) работникам на время их нахождения в отпуске, будет ли облагаться данная выплата страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ?

Трудовыми договорами такая выплата не предусмотрена, отсылочных норм в них также нет, есть только общее условие об обязанности работодателя предоставлять дополнительные льготы, не предусмотренные законодательством РФ.

Можно ли принять данную доплату и взносы, начисленные с нее, для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Сумма доплаты до фактического заработка (оклада), установленная отдельным приказом руководителя и не предусмотренная условиями трудового или коллективного договора, подлежит обложению страховыми взносами, при этом сумма взносов с указанной выплаты может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, однако сама сумма доплаты величину налога на прибыль не уменьшает, так как не предусмотрена условиями трудового или коллективного договора.

Обоснование: Страховые взносы начисляются на сумму доплаты, поскольку она производится в рамках трудовых отношений и не поименована в качестве необлагаемой выплаты ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Уплата страховых взносов по указанным доплатам учитывается в составе прочих расходов в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Статьей 255 НК РФ определяется, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 ч. 2 данной статьи НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Таким образом, основанием для отнесения данных расходов в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли является условие, чтобы доплата была предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами.

Данная точка зрения содержится и в Письме Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756.

В данном случае организация предполагает производить доплаты работникам до фактического заработка (оклада) во время их нахождения в отпуске на основании приказа руководителя.

В трудовых договорах условия о дополнительных выплатах не закреплены, отсылочных норм к локальному нормативному акту организации (например, положению об оплате труда) не содержат.

В целях применения п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в данном случае необходима квалификация указанной доплаты во время нахождения работников в отпуске до фактического заработка в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Доплата до фактического заработка (оклада) работникам на время их нахождения в отпуске не является выплатой стимулирующего характера, поскольку не связана с производственными результатами (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

В трудовых договорах содержится общее условие об обязанности работодателя предоставлять дополнительные льготы, не предусмотренные законодательством РФ.

Теоретически доплату до фактического заработка можно отнести к дополнительным льготам, не предусмотренным законодательством, однако данный вопрос является спорным. В трудовом законодательстве нет понятия "льгота", однако, основываясь на общей логике применения данного термина в ТК РФ, а также общем лексическом значении термина "льгота", можно утверждать, что льгота связана с преимуществами отдельных категорий работников. Доплата же осуществляется для всех.

Таким образом, по нашему мнению, в целях налогообложения прибыли данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, поскольку в данном случае нельзя считать, что доплата предусмотрена трудовым договором или коллективным договором.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

31.10.2012