В договоре на поставку товара, заключенном организацией (покупателем), дата перехода права собственности на товар отличается от условий поставки по Инкотермс 2010

Повлияет ли это на признание в целях налогообложения расходов по доставке товара, если, например, условие поставки - EXW, а переход права собственности - при таможенной очистке (в момент проставления отметки о выпуске в декларации на товары (на территории РФ))? Ведь по сути организация несет расходы по товару, на который еще не имеет права собственности.

Ответ: Если договором поставки товара предусмотрено, что право собственности на товар переходит организации-покупателю при таможенной очистке, а условия поставки - EXW, то затраты организации-покупателя по доставке товара, осуществленные до момента перехода права собственности, могут быть приняты для целей исчисления налога на прибыль при условии их надлежащего документального оформления.

Обоснование: Инкотермс 2010 (Incoterms 2010) - это международные правила, признанные правительственными органами, юридическими компаниями и коммерсантами по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов.

Таким образом, заключая договор поставки, стороны заранее и комплексно определяют свои права и обязанности. Например, при условиях EXW стороны будут знать, что в обязанности продавца входит лишь предоставление товара в распоряжение покупателя в указанные в договоре пункт поставки и срок (как правило, на своем предприятии), остальные же расходы ложатся на покупателя.

В то же время Инкотермс 2010 не регламентируют момент перехода права собственности: согласно введению к Инкотермс 2010 (публикация Международной торговой палаты, вступившая в силу с 01.01.2011), хотя Инкотермс крайне важны для осуществления договора купли-продажи, большое количество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, вообще не рассматривается, например передача права владения, другие права собственности, нарушения договоренности и последствия таких нарушений, а также освобождение от ответственности в определенных ситуациях.

Следовательно, стороны договора поставки могут специально указать в договоре момент перехода права собственности на товар. Если в тексте договора поставки зафиксировано, что право собственности переходит к покупателю в момент проставления отметки о выпуске декларации на товары (на территории РФ), то может сложиться ситуация, что организация-покупатель несет расходы по доставке товара, его страхованию и так далее, а право собственности к нему еще не перешло (как и происходит в случае применения условия EXW.)

С точки зрения гражданского законодательства данное обстоятельство не противоречит закону и стороны вправе по своему выбору устанавливать права и обязанности по договору (ст. 421 Гражданского кодекса РФ), а момент перехода права собственности никак не обусловливает права и обязанности сторон.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Специальных условий относительно прав собственности на доставляемые товары НК РФ не содержит.

По общему правилу в целях исчисления налога на прибыль (ст. 252 НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Доставка как перемещение товара от поставщика к покупателю является неотъемлемой частью поставки, потому экономически обоснованна. Как уже было отмечено, стороны вправе самостоятельно определить, на ком будет лежать обязанность по доставке товара и в какой части. С правом собственности данные условия не связаны.

Таким образом, данные расходы могут быть приняты для целей исчисления налога на прибыль, если они были надлежащим образом документально оформлены.

Аналогичной точки зрения придерживаются и финансовые ведомства (Письма Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/16 и УФНС России по г. Москве от 24.11.2006 N 20-12/104890).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

01.11.2012