Организация увеличила площадь торгового зала магазина со 130 кв. м до 160 кв. м, заключив дополнительное соглашение к договору аренды помещения (вступает в силу с даты подписания - 22 октября 2012 г.). Нужно ли в налоговый орган подавать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, если организация перестала быть плательщиком ЕНВД по причине превышения предельно допустимого размера физического показателя? Если нужно, то в какой срок? Какую дату указывать в заявлении в качестве даты прекращения деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД? Когда прекращать платить ЕНВД?

Ответ: Поскольку организация перестала быть плательщиком ЕНВД из-за превышения предельно допустимого размера физического показателя (площади магазина), то необходимо подать в инспекцию заявление о снятии организации с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Срок для подачи такого заявления - в течение пяти рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Учитывая, что организации стало известно о невозможности дальнейшего применения ЕНВД 22 октября 2012 г., заявление она должна представить в налоговый орган не позднее 29 октября 2012 г. Согласно разъяснениям контролирующих органов в случае превышения предельно допустимого размера физического показателя хотя бы в одном месяце квартала организация утрачивает право на применение ЕНВД в этом квартале. И за этот квартал (в данном случае за IV квартал) ей нужно уплатить налоги в рамках иного режима налогообложения (УСН, общий режим). Платить ЕНВД за IV квартал уже не надо.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления. Такое заявление подается в налоговый орган, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма N ЕНВД-3 "Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" утверждена Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@ (далее - заявление).

Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого система налогообложения в виде ЕНВД не применяется (пп. 6 п. 2 ст. 346 26 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организации стало известно о невозможности дальнейшего применения ЕНВД 22 октября 2012 г. С этого же дня деятельность, которая облагается в рамках ЕНВД, должна быть прекращена. Таким образом, заявление организация должна представить в налоговый орган не позднее 29 октября 2012 г. - в течение пяти рабочих дней с 22 октября 2012 г. (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Что касается уплаты ЕНВД в данной ситуации, то необходимо учитывать следующее. Налоговым периодом по единому налогу является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Согласно разъяснениям контролирующих органов в случае превышения предельно допустимого размера физического показателя хотя бы в одном месяце квартала организация утрачивает право на применение ЕНВД в данном налоговом периоде (Письмо Минфина России от 18.11.2011 N 03-11-06/3/117). Соответственно, организация не может признаваться налогоплательщиком ЕНВД и за данный квартал ей нужно уплатить налоги в рамках иного режима налогообложения.

Именно такое правило применяется в похожей ситуации - при нарушении налогоплательщиками ЕНВД требований к предельно допустимой численности работников и величине доли организаций в уставном капитале (пп. 1, 2 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой, с которой организация утратила право на применение ЕНВД, будет 1 октября 2012 г. То есть за IV квартал платить ЕНВД уже не надо.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

01.11.2012