В ходе проведения реорганизации в форме выделения создано юридическое лицо, применяющее УСН. По передаточному акту оно получило основные средства. Обязана ли организация-правопреемник восстановить сумму НДС в отношении полученных ОС?

Ответ: Организация-правопреемник, созданная в форме выделения и применяющая УСН, не обязана восстанавливать НДС в отношении полученных ОС, принятый к вычету реорганизованной организацией. Однако вполне вероятно, что возникнут разногласия с налоговым органом; при этом у организации есть право отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Позиция официального и контролирующего органов такова, что, поскольку с момента реорганизации правопреемник, применяющий упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, с учетом положений пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету реорганизованной организацией по имуществу, переданному правопреемнику для использования в операциях, по которым исчисление налога на добавленную стоимость не производится, подлежат восстановлению и уплате в бюджет правопреемником (Письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323, ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@).

Согласно судебной практике НДС должен быть восстановлен только тем лицом, которому налог был возмещен и у которого сформировался источник восстановления НДС. Поскольку организация-правопреемник не предъявляла к вычету НДС по полученному имуществу, она не является плательщиком данного налога. А раз так, то восстанавливать НДС она не обязана (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2014 N А81-2538/2013, ФАС Уральского округа от 21.12.2012 N Ф09-12394/12).

Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля у организации-правопреемника, вполне вероятно, возникнут разногласия с налоговым органом на предмет исчисления и уплаты НДС в бюджет в отношении полученных основных средств, если он не будет восстановлен. Однако у организации есть право отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2014